审计点滴积累：往来款审计底稿明细表

往来款因为涉及到负数重分类的情况，企业负数重分类一般也不会进行账务处理，在实务中，明细表咋填，对于新人来说有时候会有疑惑，另外如果涉及的供应商或者客户数量较多，明细表如何才能完成得更快也是个问题，新入行的朋友，可能在一个明细表就花费了大量的时间，更别说是执行分析、检查等其他审计程序了。

往来款明细表完成难度大、时间久的原因主要有几个：

1、供应商或者客户数量较多，成百上千个。

2、企业账务比较混乱。调整做错的会计分录时会计处理比较乱（如冲回应收账款有时候做成借方负数，有时候做成贷方正数）；不同会计科目混用（如应收账款预收账款混用）；

3、存在期末余额为负数的情况，审计底稿重分类了，但是企业账上一般不做处理

4、供应商或者客户名称使用不规范，名称经常变动或者企业由于更换系统、企业登记习惯等原因导致提供的客户往来明细客户名称“乱七八糟”

5、上年度审计底稿数据“混乱”或者有错误的情况

6、企业对于上一年度的审计调整和重分类调整，有些可能进行账务处理了，有些可能没有进行账务处理。

7、审计人员Excel水平有限，不熟练，效率低下。

……

今天主要分享一下存在重分类的情况：我们可以看到，其实整个明细表，最基本的结构是：

我们直接以一个简单例子来看，假设被审计单位是甲公司，甲公司2017年财务账上其他应付款的往来辅助明细如下：

情况一：假设2017年其他应付款对于A客户而言，期初期末余额为负数均系正常的业务，企业不存在账务处理错误的情况，其他应付款审计时只有重分类调整，那审计人员在编制2017年12月31日的其他应付款审计底稿的时候，一般如下：

我们可以看到：

1、期初余额的调整前数是企业财务账上的数，期初余额的调整后的金额（即审定数）是附注最终要披露的金额。

2、期末余额的调整前金额是企业财务账上的未审数，其计算公式如下：期末余额（调整前）=期初余额（调整前）+贷方发生额-借方发生额。保持跟企业财务账上一致。注意：计算公式中的期初余额，不能用期初审定数，因为期初可能有重分类调整，而审计底稿里面的借贷方金额来源于企业的本年借贷方发生额，如果直接用期初审定数去计算得出期末未审数，有可能是错误的。

所以一般在连续审计的情况下（比如做2018年的审计），拿到企业的其他应付款往来明细的时候，在确保企业给的数据没问题后，我们一般会将上一年度（2017年）审计底稿的期末未审计合计金额和企业提供的2018年往来辅助明细期初合计金额去核对，看能不能对上。有时候会发现对不上，是什么原因呢？

我们来看第二种情况。

企业2017年其他应付款财务账上的数据还是跟上面一样，数据如下：

2017年审计人员审计的时候，发现了企业对A客户的往来漏做了一笔分录，企业在2017年12月31日前收到A客户的一笔押金5000元，形成了银行未达账项，审计人员对其进行审计调整：

借：银行存款 5000

贷：其他应付款-A客户 5000

此时审计底稿就变成这样了：

这笔审计调整假设企业根据审计调整分录做到账上了。等到2018年年审的时候，审计人员拿到企业给的其他应付款往来辅助明细，期初金额合计数不是269,533.00，也不是289,533.00，而是269,533.00+5,000.00=274,533.00，跟上年审计底稿的未审数和审定数都对不上，这个是做审计要注意的一点，很多人找了半天，一直找不到原因，特别是对方单位数量特别多的情况下，有的人可能一个明细表得花大半天。

假设2018年审计人员拿到企业的其他应付款辅助明细如下：

假设2018年其他应付款没有其他账项调整，只有重分类调整，那2018年明细表底稿如下：

期初余额对A客户的未审数不是上年期末余额的未审数，也不是上年期末余额的审定数。这种情况是企业将2017年审计的账项调整分录做到了2017年，重分类调整分录都没有做账的情况下的底稿。

实务中，可能会出现各种各样的情况：

对于重分类调整分录，存在三种情形：有的企业重分类调整分录全部做了；有的企业重分类调整分录做了一部分；有的企业重分类调整分录都没做。

对于账项调整分录，也存在三种情形：有的企业审计调整分录全部做了；有的企业审计调整做了一部分；有的企业审计调整分录都没做。

这几种情况如果混合起来，就变得比较复杂了，特别是企业重分类调整分录和账项调整分录都只做了一部分的情况。如果出现这种情况，客户或者供应商数量特别多的情况，借助Excel，先把期初未审计做个升序或者降序排列，做差比较，看看哪些有差异，有疑惑的地方找不到原因及时找企业财务人员沟通核实，提高效率。

另外补充一点，填往来款明细表的时候，很多人习惯用Vlookup函数去做，但是往往会发现：费时费力，经常出现这样那样的错误或者问题，包括单位名称不全、有空格导致V不出来、单位名称有变更情况、数字格式、本年有新增的客户……

Vlookup函数在对方单位数量特别多的情况小，效率会很低，此处推荐一个小技巧，不一定万能，但是挺有效，实务中可灵活运用：降序（或升序）排列。

将企业提供的往来辅助明细按期初数金额降序排列，将底稿数据按照上年期末未审数降序排列，两列数据对比再做细微调整，保持顺序一致后，直接将企业本年借贷方发生额复制到审计底稿里面，搞定了。此操作最好另建新表完成。