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紫忆 湖南籍,高级会计师考试成绩入选财政部银榜,长期从事政府会计理论与实践研究,对新政府会计准则制度有其独特见解,小编特邀在本公众号持续发布其个人学习心得,以飨读者. 群友问题：我们单位属于行政单位，基本户是零余额账户，工资由财政局代发，走直接支付。①这个属于哪一类的怎么处理工资凭证呢？②如果当月没发工资或者这个月发了下个月的工资呢？但是会提前发，比如5.1 、10.1、4月和9月底就发了。 | 一、某行政单位为财政代发工资（走直接支付转工资代发户），个人所得税及各类保险等走授权支付，公积金扣款由单位走直接支付。2019年9月28日提前发放10月份工资（注:行政单位，一般在每月1号财政统发工资，所以在国庆及五一等节假日，会提前发放下月工资) | 某行政单位2019年10月工资表 | 应发部分 | 职务工资 | 级别工资 | 生活性补贴 |
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| 90,000.00 | 190,000.00 | 200,000.00 |
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| 应发金额合计 | 480,000.00 | 扣款部分 | 扣所得税 | 扣养老保险 | 扣职业年金 | 扣住房公积金 | 扣医疗保险 | 扣款小计 |
| 2,000.00 | 38,400.00 | 19,200.00 | 57,600.00 | 9,600.00 | 126,800.00 |
| 实发工资 | 353,200.00 | 二、该单位实发工资时为财政代发，个人所得税及各类保险等走授权支付，公积金扣款由单位走直接支付。 | 三、账务处理说明：按照政府会计制度核算的双基础，拆分工资表比较符合预算会计的现金流。所以，将原工资表拆分为实发部分（见拆分工资表1）和扣款部分（见拆分工资表2） | 拆分工资表1（实发部分） | 实发部分 | 基本工资 | 生活性补贴 |
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| 153,200.00 | 200,000.00 |
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| 实发金额合计 | 353,200.00 | 注：此处的基本工资=职务工资+级别工资-扣款数额 | 拆分工资表2（扣款部分） | 扣款部分 | 扣所得税 | 扣养老保险 | 扣职业年金 | 扣住房公积金 | 扣医疗保险 | 扣款小计 |
| 2,000.00 | 38,400.00 | 19,200.00 | 57,600.00 | 9,600.00 | 126,800.00 |
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| 四、会计分录 | （一）9月28日发放10月份工资（拆分工资表1及财政代发工资表复印件作为附件 | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 应付职工薪酬—基本工资 | 153,200.00 | 财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费 | 353,200.00 | 应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资） | 200,000.00 | 合计 | 353,200.00 | 合计 | 353,200.00 | 【注：①有观点认为既然10月份的工资在9月发放，且既然财务会计在9月确认为“财政拨款收入”，那么也应同时在9月确认财务会计的费用（即计提进“业务活动费用”。 首先我们认为这不符合权责发生制的原则，至于财务会计确认为收入，一是为了与财政对账；二是“财政拨款收入”这个财务会计的特殊收入科目，在政府会计制度下仍然采用在收到财政下达预算指标（零余额）或使用财政预算指标支付（直接支付）时确认为收入的做法。故在9月确认为“财政拨款收入”。 ②也有观点认为，在9月份财务会计借：其他应收款—工资代发户 贷：其他应付款—9月实发工资；我们认为这样做一是核算太复杂，二是不便于与财政对账及不符合“财政拨款收入”的定义 | 预算会计 | 借方 | 贷方 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 153,200.00 | 财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 | 153,200.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—津贴补贴 | 200,000.00 | 200,000.00 | 合计 | 353,200.00 | 合计 | 353,200.00 | （二）2019年10月，计算确认(计提）当期应付职工薪酬（财政代发工资表原件作为附件） | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 业务活动费用—工资福利支出 | 280,000.00 | 应付职工薪酬—基本工资 | 280,000.00 | 200,000.00 | 应付职工薪酬—规范津贴补贴（绩效工资） | 200,000.00 | 合计 | 480,000.00 | 合计 | 480,000.00 | 预算会计 不做账 | （三）2019年10月月，确认扣款（拆分工资表2及工资表复印件作为附件） | 财务会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 借方 | 贷方 | 应付职工薪酬—基本工资 | 2,000.00 | 其他应交税费—应交个人所得税 | 2,000.00 | 57,600.00 | 应付职工薪酬—住房公积金—个人扣款 | 57,600.00 | 38,400.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人扣款 | 38,400.00 | 19,200.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人扣款 | 19,200.00 | 9,600.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险—个人扣款 | 9,600.00 | 合计 | 126,800.00 | 合计 | 126,800.00 | 预算会计 不做账 | （四）2019年10月8日，计提10月单位应该负担的三险一金 | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 业务活动费用—工资福利支出 | 91,200.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分 | 91,200.00 | 38,400.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分 | 38,400.00 | 38,400.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分 | 38,400.00 | 57,600.00 | 应付职工薪酬—住房公积金—单位部分 | 57,600.00 | 合计 | 225,600.00 | 合计 | 225,600.00 | 预算会计 不做账 | （五）授权支付各类社保（各类保险单位部分计算表和拆分工资表2做附件） 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 1、单位收到财政下达零余额账户用款额度时（养老保险等单位及个人部分） | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 零余额账户用款额度 | 235,200.00 | 财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费 | 235,200.00 | 预算会计 | 借方 | 贷方 | 资金结存—零余额账户用款额度 | 235,200.00 | 财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 | 235,200.00 | 2、2019年10月12日，从零余额账户授权支付10月份养老保险等各类保险至国家金库地方支库【附件：授权支付申请单/税收缴款书（银行经收专用）；收款人名称为“待报解预算收入”】（含单位及个人部分） | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—个人扣款 | 38,400.00 | 零余额账户用款额度 | 235,200.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险—单位部分 | 91,200.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—医疗保险—个人扣款 | 9,600.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险—单位部分 | 38,400.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—个人部分 | 19,200.00 | 应付职工薪酬—社会保险费—职业年金—单位部分 | 38,400.00 | 合计 | 235,200.00 | 合计 | 235,200.00 | 预算会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 借方 | 贷方 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 38,400.00 | 资金结存—零余额账户用款额度 | 235,200.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—机关事业单位基本养老保险缴费 | 91,200.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 9,600.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—职工基本医疗保险缴费 | 38,400.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 19,200.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—职业年金缴费 | 38,400.00 | 合计 | 235,200.00 | 合计 | 235,200.00 | （六）2019年10月12日，单位从零余额账户上交个税（凭拆分工资表2做附件） 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 1、单位收到财政下拨零余额账户用款额度时（此处财政拨付零余额的其他额度做账略） | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 零余额账户用款额度 | 2,000.00 | 财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费 | 2,000.00 | 预算会计 | 借方 | 贷方 | 资金结存—零余额账户用款额度 | 2,000.00 | 财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 | 2,000.00 | 2、零余额账户上交个人所得税 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 财务会计 | 借方 | 贷方 | 其他应交税费—应交个人所得税 | 2,000.00 | 零余额账户用款额度 | 2,000.00 | 预算会计 | 借方 | 贷方 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 2,000.00 | 资金结存—零余额账户用款额度 | 2,000.00 | （七）2019年10月15日，财政直接支付10月份公积金单位及个人部分（各类保险单位部分计算表和拆分工资表2做附件） 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 财务会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 借方 | 贷方 | 应付职工薪酬—住房公积金—个人扣款 | 57,600.00 | 财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—基本支出—人员经费 | 115,200.00 | 应付职工薪酬—住房公积金—单位 | 57,600.00 | 合计 | 115,200.00 | 合计 | 115,200.00 | 预算会计 【注意：扣款部分均是对应基本工资】 | 借方 | 贷方 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资 | 57,600.00 | 财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—基本支出—人员经费 | 115,200.00 | 行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—住房公积金 | 57,600.00 | 合计 | 115,200.00 | 合计 | 115,200.00 |
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