  来源 |《预算管理与会计》2018年11期 作者 | 万福源 兴启晟公众号推荐阅读 政府会计制度下财政拨款结转结余的会计核算 江苏省金湖县财政局 万福源 （按：本文刊登在财政部主办的《预算管理与会计》2018年11期上） 2019年1月1 日正式实施的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》（以下简称“新制度”）与现行的行政、事业单位会计制度相比，在核算基础、核算方式、科目设置、财务报告等方面都发生了重大变化，为帮助基层财会工作者熟悉并运用新制度，本文通过系统的会计业务案例，就《政府会计制度》下财政拨款结转、财政拨款结余两个科目的变化与会计核算作详细介绍。 在科目设置上，现行的事业单位会计设置了“财政补助结转”和“财政补助结余”，新制度统一设置了“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目，会计核算的变化主要表现在明细核算上。 现行的行政、事业单位会计制度都规定，“财政拨款（补助）结转”科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算等。行政单位会计制度还有“本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支结转”、“结余结转”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。”这一任意性规范。 新制度规定，“财政拨款结转”科目应当设置下列明细科目： 1、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：“年初余额调整”； 2、与财政拨款调拨业务相关的明细科目：“归集调入”、“”归集调出、“归集上缴”、“ 单位内部调剂”； 3、与年末财政拨款结转业务相关的明细科目“本年收支结转”、“累计结转”。  财政拨款结转科目对应明细科目表
新制度下的明细科目，不仅将现行制度中的任意性规范变成了强制性规范，还将年末收支结转改为通过“本年收支结转”明细科目核算；将现行制度中“基本支出结转”、“项目支出结转”的相关要求在“累计结转”明细科目下进行二级明细核算，最终通过“累计结转”明细科目反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。 现行行政单位会计制度规定，“财政拨款结余”科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。同时有“本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余结转”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。”这一任意性规范。 现行事业单位会计制度规定，“财政补助结余”科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类 科目”的相关科目进行明细核算。 新制度规定，本科目应当设置下列明细科目： 1、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目：“年初余额调整”； 2、与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目：“归集上缴”、“单位内部调剂”； 3、与年末财政拨款结余业务相关的明细科目：“结转转入”、 “累计结余”。 财政拨款结余科目对应明细科目表
最终通过“累计结余”明细科目反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。 “财政拨款结转”科目核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。下面以某行政单位2019年发生的系列会计业务为例，对该科目下7个明细科目的核算方法分别加以说明。 本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。 （1）调整增加相关资产的核算 【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料200 000元，财务作为“工程物资”入账。2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。 财务会计 借：银行存款 200 000 贷：工程物资—甲材料 200 000 （注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。 预算会计 借：资金结存—零余额账户用款额度 200 000 贷：财政拨款结转—年初余额调整—A项目 200 000 （2）调整减少相关资产的核算 【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出32万元，付款时，会计人员误作23万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支9万元支出。 财务会计 借：在建工程—A项目 90 000 贷：银行存款 90 000 （注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。 预算会计 借：财政拨款结转—年初余额调整—A项目 90 000 贷：资金结存—货币资金 90 000 本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。 【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金200万元，用于C项目，款项已收到。 财务会计 借：银行存款 2 000 000 贷：累计盈余 2 000 000 预算会计 借：资金结存—货币资金 2 000 000 贷：财政拨款结转—归集调入—C项目 2 000 000 本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。 【例】2019年3月，该行政单位根据上级要求，停止D项目实施，项目结转资金100万元调出其他单位使用，款项通过银行付出。 财务会计 借：累计盈余 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 预算会计 借：财政拨款结转—归集调出—-D项目 1 000 000 贷：资金结存—货币资金 1 000 000 本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。 【例】年末，该行政单位按照财政部门要求，上缴B项目财政拨款结转资金50万元，款项已通过银行支付。 财务会计 借：累计盈余 500 000 贷：银行存款 500 000 预算会计 借：财政拨款结转—归集上缴—B项目 500 000 贷：资金结存—货币资金 500 000 本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。 【例】年末，该行政单位经财政部门批准，将以前年度财政拨款结余资金120万元调整用于本单位未完工的A项目。 预算会计 借：财政拨款结余—单位内部调剂 1 200 000 贷：财政拨款结转—单位内部调剂—A项目 1 200 000 本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。 【例】假设该行政单位2019年度财政拨款预算收入5 400万元，其中项目资金2000万元；财政拨款预算支出4 800万元，其中项目支出1600万元。 年末，预算会计结转财政拨款预算收入 借：财政拨款预算收入—基本支出 34 000 000 —项目支出 20 000 000 贷：财政拨款结转—本年收支结转—基本支出结转 34 000 000 —项目支出结转 20 000 000 结转财政拨款预算支出 借：财政拨款结转—本年收支结转—基本支出结转 32 000 000 —项目支出结转 16 000 000 贷：行政支出—基本支出 32 000 000 —项目支出 16 000 000 本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。本科目还应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算等。 （1）年末，将“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“累计结转”明细科目。 假设上述1-6项业务均系同一单位，年末转账前各明细账户余额如下： “年初余额调整”=贷方发生20-借方发生9=贷余11万元； “归集调入”=贷余200万元； “归集调出”=借余100万元； “归集上缴”=借余50万元； “单位内部调剂”=贷120万元； 结转贷方余额 预算会计 借：财政拨款结转—年初余额调整—A项目 110 000 —归集调入—C项目 2 000 000 —单位内部调剂—A项目 1 200 000 贷：财政拨款结转—累计结转—项目支出结转 —A项目 110 000 —C项目 2 000 000 —A项目 1 200 000 结转借方余额 借：财政拨款结转—累计结转—项目支出结转 —D项目 1 000 000 —B项目 500 000 贷：财政拨款结转 —归集调出—D项目 1 000 000 —归集上缴—B项目 500 000 （2）年末，将“本年收支结转”明细科目余额转入“累计结转”明细科目。“本年收支结转”余额=贷方发生5400-借方发生4800=贷余600（其中基本支出=3400-3 200=200；项目支出2000-1600=400） 借：财政拨款结转—本年收支结转 6 000 000 贷：财政拨款结转—累计结转 —基本支出结转 2 000 000 —项目支出结转 4 000 000 经过上述结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。 假设该单位期初财政拨款结转余额为269万元，其中基本支出结转60万元，项目支出结转209万元，则结转后，“累计结转”账户余额=1 050万元，其中： 项目支出结转=期初209+余额调整11+调入调剂320-调出上缴150+收支结转400=790（万元）； 基本支出结转=期初60+本年收支结转200=260（万元）。 年末，完成上述结转后，按照有关规定将已完工并符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。（见下文“财政拨款结余—结转转入”） “财政拨款结余”科目核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。新制度下，本科目应当设置：“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“结转转入”、“累计结余”5个明细科目。仍以上述行政单位为例，举例说明各明细账户的会计核算。 本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的金额。 （1）调整增加相关资产的核算 【例】2018年末，该行政单位的E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将收支差额转入结余。2019年初，发现已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余8万元，经与供货方协商予以退回，货款已存入银行。 财务会计 借： 银行存款 80 000 贷：以前年度盈余调整 80 000 （注：该完工项目已转入“固定资产”，按财务记账原理此处应调整该固定资产的账面成本。实际工作中，如发生差错、调增或调减的数额不大，可视同基本支出或非建设工程项目支出，贷记或借记“以前年度盈余调整”明细科目。下例同） 预算会计 借：资金结存—货币资金 80 000 贷：财政拨款结余—年初余额调整 80 000 （2）调整减少相关资产的核算 【例】2018年末，该行政单位E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将项目收支差额转入结余。2019年初，甲公司提供相关凭据要求支付E项目材料款40 000元，财务人员核实后，以银行存款支付。 财务会计 借：以前年度盈余调整 40 000 贷：银行存款 40 000 预算会计 借：财政拨款结余—年初余额调整 40 000 贷：资金结存—货币资金 40 000 本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结余资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。 【例】2019年4月，根据财政部门要求，某行政单位将上年已验收合格并交付使用的E项目结余资金100 000元缴回财政。 财务会计 借：累计盈余 100 000 贷：银行存款等 100 000 预算会计 借：财政拨款结余—归集上缴 100 000 贷：资金结存—货币资金 100 000 本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。（见本文“财政拨款结转—单位内部调剂”科目） 本明细科目核算单位按规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。 （1）基本支出转入 假设该单位2019年期初“财政拨款结转—累计结转—基本支出结转” 60万元，均为公用经费；2019年度“财政拨款预算收入—基本支出”3 400万元中，人员经费400万元，公用经费3 000万元；“行政支出—财政拨款支出—基本支出”3 200万元中，人员经费400万元，公用经费2 800万元。 年末经过本年收支结转后，“财政拨款结转—累计结转—基本支出结转—公用经费”余额为260万元。经分析，其中年底拨入的偿还债务支出180万元尚未支付，年度其余各项支出任务均已完成，符合转入结余条件。 借：财政拨款结转—累计结转—基本支出结转—公用经费 800 000 贷：财政拨款结余—结转转入—基本支出结余—公用经费 800 000 结转后： “财政拨款结转—累计结转—基本支出结转—公用经费”余额180万元，“财政拨款结余—结转转入—基本支出结余—公用经费”期末结余80万元。 （2）项目支出转入 本明细科目核算单位按照规定转入财政拨款结余的财政拨款结转资金。年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转—累计结转”科目，贷记“财政拨款结余—结转转入”科目。 [例] 接“财政拨款结转—累计结转”例，假设该行政单位期初“财政拨款结转—项目支出结转209万元”，其中： A项目29万元 B项目60万元 C项目20万元 D项目100万元 该行政单位2019年度收到财政拨款安排的专项经费2 000万元，其中： A项目400万元 B项目200万元 C项目1400万元 当年项目支出1 600万元，其中A项目540万元已完工交付，B项目210万元已完工交付，C项目850万元尚未完工，年终完成财政拨款结转后，财务人员对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。 年末结转后，对结转各项目余额进行分析（单位：万元）
将符合财政拨款结余性质的A项目余额转入财政拨款结余 借：财政拨款结转—累计结转—项目支出结转—A项目 20 贷：财政拨款结余—结转转入—项目支出结余—A项目 20
本明细科目核算单位滚存的财政拨款结余资金。 期末，将上述1—4例各明细账户余额转入“累计结余”： （1）“年初余额调整”余额=贷方发生80 000-借方发生40 000=贷余40 000 借：财政拨款结余—年初余额调整 40 000 贷：财政拨款结余—累计结余 40 000 （2）“归集上缴”余额=借余100 000 借：财政拨款结余—累计结余 100 000 贷：财政拨款结余—归集上缴 100 000 （3）“结转转入”余额=基本支出贷方发生80+项目支出贷方发生20=贷余100万元 借：财政拨款结余—结转转入—项目支出结余—A项目 200 000 —基本支出结余—公用经费 800 000 贷：财政拨款结余—累计结余—项目支出结余—A项目 200 000 —基本支出结余—公用经费 800 000 经过上述结转后，除“累计结余”明细科目外，其他明细科目均无余额。 假设该单位年初 “财政拨款结余—累计结余”余额26万元， 年末，该科目贷方最终余额=26+4-10+20+80=120（万元） ，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。 参考文献：《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》。 |
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