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例：甲股权投资合伙企业（性质：有限合伙）：投资人为：A契约型基金管理人（有限公司）98.52%，B法人合伙人（有限公司）占比0.25%，C自然人1.23%。甲投资于乙企业（有限公司），不具有控制、共同控制或重大影响，并实现利润分红。相关税收分析。 一、甲股权投资合伙企业分回利润的税收。 《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二条规定，关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题： 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 以上规定表明：甲有限合伙企业本身不缴纳所得税。甲应代自然人C申报个人所得税，按利息股股息红利所得20%缴纳，税款从自然人个人账户中扣缴。 财务上，甲合伙企业投资采用成本法核算。 二、甲合伙企业投资人税收 1、A契约型基金管理人（有限公司）税收。 首先，契约基金就是个产品，能开户，但不是应税主体。A作为契约型基金管理人，是有限公司，是股东。负有纳税义务。A管理人的实际收入是对契约型基金的管理费收入，例如2%。 根据财税〔2002〕128号，对基金管理人、基金托管人、基金代销机构从事基金管理活动取得的收入，依照税法的有关规定征收企业所得税以及其他相关税收。 根据营改增财税〔2016〕36号，对基金管理人从事基金管理活动取得的收入，属于金融服务应税服务，依照3%征收增值税。《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税〔2017〕56号） 由于A公司属于收入归属于投资收益，征收增值税政策较模糊，一般不征收。 企业所得税：是否适用居民企业之间股息红利等权益性收入为免税收入，存在争议。理论上，该分回利润已经缴纳所得税，不需要再缴纳。但有人认为合伙企业对外投资分回的红利，法人合伙人按规定比例计算部分，原则上不属于法人合伙人直接对外投资，不适用“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”规定。因此存在缴纳企业所得税风险。 由于契约型基金本身可以设立账户，甲投资公司在分配利润时资金可以直接流向契约型基金账户，而不通过A管理人的账户。因此，A管理人在财务上是否有长期投资入帐以及投资收益入账都是新问题，也是风险点所在。 2、B投资人和A一样，面临同样问题。 3、C自然人应由甲合伙企业代为申报个人所得税。税率20%。 三、契约型基金分配。 考虑契约型基金本身设立银行账户，其支付是否在A管理人账面上反映。不需要反映时，个人所得税由各自然人自行申报缴纳。如果在A管理人账面上反映支付，那么A管理人将是法定扣缴义务人。 |
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