关心代账的 神计报税《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）对企业所得税部分表单进行了修订。其中，A105000表单第30栏次“其他”填报有所调整，有视同销售的企业务必关注一下。 我们今天针对此项调整给大家举例：自产产品用于广告宣传的会计处理和汇算清缴填报，希望对大家有所帮助。 ▼ ▼ ▼ 《A105000纳税调整项目明细表》 第30栏次“其他”填报差异  【点击查看大图】 差异分析：国家税务总局公告2019年第41号增加了“企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行”。 增加的内容是对视同销售行为下账载金额和税法规定的计税基础间的差额进行调整。 企业处置资产收入的确认  【点击查看大图】 提示： （1）视同销售确定的收入可以作为计算业务招待费与广宣费扣除限额的基数；
视同销售行为属于增值税计征范围的，同时也需要缴纳增值税。 参考政策： 《企业所得税法实施条例》第二十五条； 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条； 《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条。 案例解析 1.案例一 甲企业（一般纳税人）2019年7月将自产的印有本公司Logo的非消费税应税产品用于本企业的市场推广和业务宣传项目，成本价100万元，市场价120万元（不含增值税）。 会计处理： 借：销售费用——业务宣传费 115.6 贷：库存商品 100 应交税费——应交增值税（销项税） 15.6 税务处理： 所得税汇算清缴时填报A105010如下：  【点击查看大图】 汇算清缴时，甲公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增1200000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减1000000元。 从该表的调整结果看，甲公司需要对该推广行为合计纳税调增200000元。 ① 所得税汇算清缴时填报A105000如下（按原政策）：  【点击查看大图】 ② 所得税汇算清缴时填报A105000如下（按新政策）  【点击查看大图】 按照国家税务总局公告2019年第41号的规定，甲公司需要在《A105000纳税调整项目明细表》第30行“其他”对该推广行为合计纳税调增的200000元再次进行纳税调整。 由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《A105000纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按200000元填报。 根据国家税务总局公告2019年第41号规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值200000元。 通过上述调增调减，视同销售收入120万元，视同销售成本120万元，视同销售所得0，企业所得税0。把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0，意味着企业不需对该行为再额外支付税款。 2.承接案例一 假如甲公司取得主营业务收入500万元，其他业务收入400万元。以前年度累计结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费合计20万元。 解析： 广告费和业务宣传费的扣除基数=500+400+120=1020万元； 本期广告费和业务宣传费的扣除限额=1020×15%=153万元； 实际发生符合条件的广告费和业务宣传费小于扣除限额37.4万元（153-115.6） 以前年度结转的尚未扣除的广告费和业务宣传费可以在本期扣除20万元。 本年度扣除以前年度结转的广宣费20万元，对应的所得税会计处理： 借：所得税费用 50000 贷：递延所得税资产 50000 所得税汇算清缴时填报A105060如下：  【点击查看大图】 所得税汇算清缴时填报A105000如下：  【点击查看大图】 3.继续承接案例一 假如甲公司取得主营业务收入400万元，其他业务收入200万元。 解析： 广告费和业务宣传费的扣除基数=400+200+120=720万元； 本期广告费和业务宣传费的扣除限额=720×15%=108万元； 实际发生符合条件的广告费和业务宣传费大于扣除限额7.6万元（115.6-108），需要纳税调增7.6万元。 所得税会计处理： 借：递延所得税资产 19000 贷：所得税费用—递延所得税费用 19000 所得税汇算清缴时填报A105060如下：  【点击查看大图】 所得税汇算清缴时填报A105000如下：  【点击查看大图】 |
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