【原】疫情期间增值税减征2%怎么做账？要交企业所得税吗？

近日国家税务总局12366纳税服务平台再次回复了，小规模纳税人减免2%增值税的企业所得税处理：

其实早前，北京市税务局就曾回应过，疫情期间适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，减征2%的部分属于财政性资金，需要计入收入缴纳企业所得税。(可阅读《疫情期间增值税3%减按1%征收，减免的2%部分要交企业所得税吗？》)

这次国家税务总局12366再次就这个问题作出回复，但是说法有点不一样，强调：增值税给予2%的减免税实际上已经包含在企业所得税应税收入中，2%减征部分不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。

怎么理解呢？我们需要从2%减征的账务处理说起。

猪哥直接以国家税务总局12366的举例说明。

小规模纳税人，二季度销售商品实现收入100万(含税)，均开具1%的增值税发票。

1、

需要缴纳的增值税=100÷(1+1%)×1%=0.99万元

会计处理如下：

借:银行存款/应收账款  100万

   贷:主营业务收入             99.01万

   贷:应交税费-应交增值税   0.99万

这个时候，确认了营业收入99.01万元，而且在申报表中的收入也是99.01万元，完美匹配；就是减征的2%的增值税在会计账务上没有体现出来，但是在申报表上“减征额”中有体现。

2、

也有人认为需要这样进行账务处理，分两步：

(1) 首先，确认营业收入：减征的部分因为没有现金流入，只能冲减营业收入，实际确认营业收入97.03万元(99.01-1.98)

借:银行存款/应收账款   100万

借:主营业务收入           1.98万

   贷:主营业务收入             99.01万

   贷:应交税费-应交增值税   2.97万

注：应交增值税=100÷(1+1%)×3%=2.97万元

(2) 其次，确认减征的增值税：实际应缴纳增值税仍然是0.99万元，减征的2%计入其他收益(营业外收入)

借:应交税费-应交增值税   1.98万

   贷:其他收益/营业外收入     1.98万

注：减征2%增值税=100÷(1+1%)×2%=1.98万元

我们可以看出来，最后实际应缴纳增值税仍然是0.99万元，但是收入却被拆成“营业收入”97.03万元(99.01-1.98)，“其他收益(营业外收入)”1.98万元，合计也还是99.01万元。

其实就是硬把第一种做法中的“营业收入”刨出一部分作为“其他收益(营业外收入)”。

3、

北京税务局的答复，“减征2%的部分属于财政性资金，需要计入收入缴纳企业所得税”，说的就是1.98万元这部分，需要缴纳企业所得税。

这次的国家税务总局12366指出，“2%的减免税实际上已经包含在企业所得税应税收入中”，其实说的就是这个1.98万元，那“2%减征部分不应重复作为收入申报缴纳企业所得税”。

注意，税务局没说这个账应该怎么做，因为税务局不会管会计处理的事情，这个不归税务局管，猪哥一直强调做账要看会计准则的规定。税务局意思很明确，这个减征的1.98万元，你放“营业收入”99.01万元也好，单独计入“其他收益(营业外收入)”也罢，都需要缴纳企业所得税，交一次就可以了。

上述针对增值税减征2%的两种会计处理，猪哥倾向于第一种做法。第二种做法，导致会计上营业收入与增值税申报表中收入额不一致。

另外，拆成“营业收入”和“其他收益(营业外收入)”，导致营业收入减少，还影响到业务招待费、广宣费的企业所得税扣除限额的计算。

4、

最后再分享一个有些人认为的第三种做法，分两步：

借:银行存款/应收账款   100万

   贷:主营业务收入             97.09万

   贷:应交税费-应交增值税   2.91万

注：这里的应交增值税=100÷(1+3%)×3%=2.91万元，营业收入=100÷(1+3%)=97.09万元

借:应交税费-应交增值税   1.92万

   贷:其他收益/营业外收入     1.92万

注：税法规定的实际应交增值税=100÷(1+1%)×1%=0.99万元，减征的增值税=2.91-0.99=1.92万元

这样做，营业收入与增值税申报表的收入对不上也就算了，减征2%的增值税部分也对不上了，这样做好么？

---