|
提前买入进项税金 融资租赁分录2 前天我写了关于融资性售后回租和融资租赁的会计分录处理。同时讲到： 在融资租赁时，融资租赁公司一次性购入设备，取得大量的进项税金，但其收入却是按租金分次实现的，所以导致前几年进项抵不完（持续经营的话，永远抵不完），大量资金被占用，该怎么办呢？ 案例：租赁公司购入设备1170万元，取得170万元进项。然后租给工厂，租期四年，每年380万元租金。 年租金的销项=380÷1.17×17%=55万，进项是170万元 就单一业务来说，进项三年都抵不完。三年不交增值税，看起来便宜了？实际上吃亏，吃大亏。因为170万资金积压在“应交税费”的借方，可不是个小数目。这一问题如果不能解决的话，足以把融资租赁行业给“做死”。 怎么办呢？ 合理的办法是让工厂提前把进项买，当然，前提是工厂愿意。 工厂的经营性质、特点与融资租赁公司不同，其进项很可能会快速被抵扣完毕，所以，如果工厂有巨大的销项存在，则工厂是愿意的。 作为回报，进行商谈时，融资租赁公司应为此在整体上给予一些优惠。 本例来说，假设，经双方约定，在租赁开始日，工厂一次性购回进项税金100万元，未来每年含税租金减少25万元。即先付100万买进项，四年租金降为每年355万元。这样，就可以在很大程度上盘活融资租赁公司的进项税金占用。 工厂付款进度见下表，合计依然是380万×4=1,520万元。
工厂看似提前支付了100万元，但由于取得了100万元的进项税发票，可以立即抵扣，少缴100万元增值税，所以也不会增加资金压力。 下面看看出租方会计分录。 采购设备支付1,170万元，收到设备商开具的增值税专用发票。 借 融资租赁资产 1,000万 借 应交税费－应交增（进项税金）170万 贷 银行存款 1,170万 租赁日，设备原值与公允价值相等 借 长期其应收款 1,520万元 贷 融资租赁资产1,000万 贷 未实现融资收益 299万 贷 应交税费－待转销项税金 221万 这个，与以前的处理是一样的。 为了提前收回100万元增值税，要向工厂提前开出租赁业增值税专用发票。100万元增值税，对应的销售额=100万÷17%=588万元。 开出如下增值税专用发票：
实际收到工厂100万元，冲减长期应收款100万元。因为提前开票、提前纳税，所以再确认销项税金100万元。 借 银行存款 100万 贷 长期应收款 100万 借 应交税费－待转销项税金 100万 贷 应交税费-应交增（销项） 100万 就这样了？这么简单？开了票不作收入？只处理税金？税务认不认？ 一大堆疑问可能摆在面前，对于一些会计而言，这样的处理就像天都要垮下来一样。其实，我们认真分析，就会看清这样有没有风险。 首先，最关心的是，会不会被认为“虚开增值税专用发票”，这可是坐牢的风险。 虚开发票指发票开具与实际经营业务情况不符。 这张发票开了688万元，却只收了100万，是不是与经济业务不符呢？ 这个业务本身就是为融资租赁业务开的票。此发票对应的业务，就是只收100万元的销项税额，有合同为证，并且实际上也只是提前收到了销项税金，发票与业务是相符的，所以不算虚开。 有的会计可能还是担心未来与税务稽查或公安人员起争议，怕有理说不清。于是在签合同时约定，工厂首先付款688万，但实际上却默许其拖欠588万元，对方欠款，总不能说是虚开了吧。这样的确可以更彻底地解决虚开风险。但会导致企业所得税上要提前确认收入。实际上，只要约定提前开票、提前支付销项，就是与实际业务相符，不构成虚开。 现实的问题是，还是可能有会计或企业不敢这样处理。如果不敢的话，就只能把进项积压在手上了。竞争力肯定会大幅度下降。 基于融资租赁业务本身的真实生，这个开票的实质不是虚开，最多只能质疑其“提前开票”。 其次，提前开票，算不算开票不符合规定，从而不能抵扣？ 按《增值税专用发票管理规定》的规定，增值税专用发票在“纳税义务发生时开具”。但是，《营改增试点实施办法》以及的《增值税暂行条例》都有规定：先开发票，开票时确认收入。 这样一来，问题就清楚了，先开票虽然是一种“提前”行为，但却导致了纳税义务同步提前，所以，开票时间与纳税义务确认时间就一致了，就不叫提前了。 这样看来，这不属于“提前开票”，进项可以抵扣。 第三，开了688万的发票，为什么不确认收入？ 这一点比较简单。按《会计准则-基本准则》及《租赁准则》，收入应该按实际租赁期确认收入，而不是按发票确认，所以，会计不确认收入是正确的。企业所得税上，收到的100万元销项税金不是收入，所以税会无差异。 会办税的会计，不能仅仅因为增值税销售额与会计报表收入不致，就大惊小怪了。 现在，在税务的宣传攻势下，金三系统、纳税评估谈虎变色。但为了维持依法纳税的正轨，蓝老师认为，不论是会计还是税务人员，都必须认识到，不同口径收入的数具不同，是正常的。为了要把它们做成一样而乱做账、乱申报，才是真正的舞弊行为。 分析清楚了，就知道账怎么做了。 原则是：双方按资金收付，来处理长期应收应付款，按合同来处理租金收入与成本，按发票来处理增值税。学会这一点，才算真的入门了会计工作。 第一次收取租金355万，直接冲减长期应收款。 借 银行存款 355万 贷长期应收款355万 同时，按合同金额及利率计算融资收益的现值，假设经计算，年收益为34万元。（前天的公众号文章中，“340万”那个数字写错了，应为“34万”，多写个零。勘误） 借 未实现融资收益34万 贷 租赁收入34万 此时，还开不开发票呢？可以开，也可以不开，看双方约定。 如果不开票，说明从已开票金额中冲减，则没有其它会计处理。以后年度收款时，当已开票金额被冲完后，应开具发票。开具发票后，增加结转销项税的分录：借 待转销项税金 贷 销项税金。 如果开票，分录就是从待确转项税金中转入销项税金。相当于已开票部分留待以后确认。但注意开票总额不能超。 然后看看工厂的会计分录： 首先，按营改增前的模式，进行融资租赁固定资产的处理： 借 固定资产 1,000万 借 未实现融资费用 299万 借 应交税费－待认证进项税金 221万 贷 长期应付款1,520万 支付100万进项税金时，取得对方开具的688万增值税专用发票。 首先，当然是冲减长期应付款 借 长期应付款 100万 贷 银行存款 100万 此时业务实质是支付税金，虽然有588万元的发票金额，但对应的租赁行为尚未发生，会计上不能确认租赁费用。同理，所得税上，《所得税法实施条例》也规定融资租赁通过折旧方式扣除。 所以，会计只处理进项税金，这导致发票金额与会计分录不同。本来就该不同。专用发票经认证后，分录为： 借 应交税费-应交增（进项）100万 贷 应交税费－待认证进项税金 100万 未来，支付首期税金355万元。 不论是否有发票，都按实际支付金额冲减长期应付款。 借 长期应付款 355万 贷 银行存款 355万 同时确认融资费用。也不论是否有发票，都按自己计算的融资费用现值，结算财务费用。 借 财务费用 月度现值 贷 未实现融资费用 月度现值 增值税呢？取决于发票。如果出租方开具了增值税专用发票，则认证后，直接按上面的税金，转入进项税金，加做一笔分录即可： 借 应交税费-应交增值税（进项） 贷 应交税费－待认证进项税金 如果没有发票，说明是冲减以前所开发票上的金额，则不需要处理税金。 蓝敏老师千聊课堂福利费开讲。 蓝敏老师税务课堂继续开讲“税的实务与规则”系列 本次课题：福利费 税务处理的 实务规则要点 之一 带着问题学习，课前案例预习思考： 1. 什么是福利费？ 2. 加班餐是什么性质？是福利费吗？ 3. 职工食堂免费餐如何处理？肉菜发票如何处理？ 4. 福利费中的增值税/所得税/个税问题 |
||||||||||||||||||||||
|
|
