生产企业出口退税的计算及账务处理

出口退增值税按照大类划分，可分为货物类和服务类，如下图：

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本文讲解一下生产企业“免、抵、退”的计算及账务处理！

生产企业“免、抵、退”的计算及账务处理

案例

淡然退税为生产型一般纳税人出口企业，20**年07月业务如下：

1、外购原材料取得防伪税控开具的专用发票，发票总计金额为：100000，税额为：13000，货款尚未支付，发票通过认证；

2、当月内销设备含税销售额11300元，税率为13%，成本为8000；

3、外销货物取得FOB销售收入30000美元（记账汇率为1美元=6.9人民币），成本为：170000元，上期无留抵，该货物适用增值税税率为13%，出口退税率为13%。

淡然退税20**年8月将7月份出口报关单进行了退税申报，计算实际退税额。

生产企业免抵退税当期应退税额的计算可以根据如下五步：

一、计算当期不得免征和抵扣税额

当期不得免征和抵扣税额＝当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×汇率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）=30000*6.9*（13%-13%）=0

注：2020年3月20日出口的货物（“两高一资”等除外），税率实行征多少退多少，税率和退税率一致此步骤可以省略，本文为了完整性将此步骤体现一下！最新退税率如下图：

注：退税率为0包括两种情况，出口免税（出口免税不退税），出口征税（出口视同内销），实操中应注意区分，不要有不退税就要征税的误区，别忘了还有一个“亲兄弟”叫出口免税。

二、计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额-其他进项税额转出）-上期期末留抵税额=1300-13000=-11700

三、计算当期免抵退税额

当期免抵退税额=当期退税申报单证齐全出口货物离岸价FOB×汇率×出口货物退税率=30000*6.9*13%=26910

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四、确定当期应退税额

当期留抵税额小于当期免抵退税额，故当期应退税额为当期留抵税额11700。

五、确定当期免抵税额

当期期末留抵税额＜当期免抵退税额时，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额=26910-11700=15210

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