新收入准则：应收账款迁徙率

2017年3月，财政部修订发布了《企业会计准则22号——金融工具确认与计量》（简称CAS 22），CAS 22与IFRS 9在预期信用损失的要求基本趋同。

应收账款在CAS 22里被划分为以摊余成本计量的金融资产，其坏账计提方法也在本次准则的调整范围内，从2021年起，所有公司均适用CAS 22准则。

CAS 22生效日及过渡要求

简言之，旧准则，很多公司通过账龄去分析坏账，我去年遇到过一家公司比较简单粗暴，应收账款账龄1年以内按照5%计提，1-2年按照20%计提，2-3年按照50%计提，3年以上按照100%计提；新准则，强调预期，通过历史看未来。

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通过迁徙率计算预期信用损失率是常见的方式。何为迁徙率？官方解释为：指在一个时间段内没有收回而迁徙至下一个时间段的应收账款的比例。

官方解释略显抽象，举例来说：应收账款1年以内的回收率为80%，故20%会在下一年度迁徙至1-2年，1-2年未收回的比例会迁徙至2-3年，以此类推。

预期信用损失模型（ECL，Expected Credit Loss的简写）通常包括以下六个步骤。

第一步：确定适当的风险分组

虽然同属于客商，但不同客商的应收账款坏账损失率显然不同，受所处行业、公司规模、信用评级等多种因素的影响。出于谨慎性考虑，可将关联方、特殊客商（例如金额大、经营异常、失信被执行人等）单项计提，其他第三方组合计提。

第二步：确定适当期间，整理历史数据

通常考虑3-5年的期间，期间过短可能不具有代表性，期间过长可能不能真实的反映经济环境，例如，公司观察并汇总了过去四年的账龄分布情况。

来源：数字纯属虚构