案例闲谈 | 从上市公司公告中看“教科书”般的个人所得税税收筹划

企业上市是要做很多准备工作的，券商、律所、会计师事务所众多机构参与，堪称海陆空联合作战。我们曾多次强调税务问题在企业上市中的重要性，税务合规风险、税务优惠依赖度以及现在流行的SPAC借壳上市等资产重组的税务问题，这种细枝末节都会影响企业上市的成本，无论是短期内的上市资金成本，还是未来经营风险。

也曾遇到过有些资质不错的企业对上市融资并不感冒，主要原因是拒绝过多的向监管机构和公众披露企业内部信息。现如今虽说是注册制，但一系列的穿透审查还是会让有些人望而生畏。

言归正传，个人所得税的税负成本是企业经营者很关心的问题，尤其在法规愈加明确，监管愈发严格的环境下，如何能节约个人所得税是个技术活。青岛有屋智能家居科技股份有限公司拟在创业板上市，在其招股说明书（申报稿）中，就详细披露了其在个人所得税税收筹划方面的方案，堪称“经典”。

来源：摘录自招股说明书

自 2018 年 1 月至 2020 年 2 月，发行人之子公司博青岛及其子公司博洛尼北京、博洛尼智能科技（青岛）有限公司北京分公司、博洛尼智能科技（天津）有限公司北京分公司、博洛尼衡水 5 家公司存在以下情形：发行人之员工、前员工或亲属等设立了多个小微公司，该类小微公司只与上述5家主体发生交易、开具发票并获取资金，而后将收取的款项扣除相关税费及经营所需后作为薪酬支付给发行人部分员工及为发行人提供服务的其他人员（博家用、北京吉明装饰为发行人提供加工服务的人员）。 设立小微公司的原因为天津市、兰州市永登县、上海市等地注册该类公司享有一定的税收节税空间，通过小微公司领薪可为员工节省个税税负，因此自 2018 年起，公司员工、前员工或亲属在上述城市相继设立 18 家小微公司。

根据招股说明书披露的信息，上述方案的资金流向可大体总结为：

在不同阶段，“代发人员”与小微企业群体间还会多加上“法定代表人”一层转账关系。为什么公司会选择上述的个税筹划方案来发放工资薪酬呢？

• 首先，工资薪金的个人所得税税率是超额累进制，对于企业高级管理层，高薪+奖金足以满足个人所得税税率表最高档的税率条件，在此情况下，出于企业与员工双赢的角度，个税筹划就尤为重要了。

• 其次，上述方案的核心关键，就是将工资薪金转换为劳务服务性质，这是典型的个税所得税筹划思路。当然不是简单的个人劳务，而是企业间服务合作；再结合个人独资企业、有限合伙企业及个体工商户享受的税收优惠政策（国家政策及地方政策），最终同样的收入（工资）税负率则会大幅降低；同时，开具的发票还可供劳务接受方企业所得税前扣除，并进行增值税进项税抵扣。

• 可能读者看上去还是有些云里雾里，我们换一种比喻：如果说这种形式与之前文娱领域的某些个人工作室的模式很像，或者与某些灵活用工平台的核心点有类似的地方，是不是就好理解些了呢。

当然，上述方案也有税务风险，其一，体外取现发放工资的税务合规。根据招股说明书披露的信息显示，公司已将领薪人员全部体外薪酬还原至各年进行了测算，公司实际为可协调员工补缴个税金额共计约900万元。其二，个人独资企业、有限合伙企业及个体工商户与劳务接受方是否涉及虚开发票。根据招股说明书披露的信息显示：截至目前，上述5家主体已取得税务机关开具的专项证明， 公司上述行为不涉及虚开增值税发票行为。

结语

如今，无论是回复证监会问询还是根据要求自行披露，上市公司披露自身税收筹划方案的情况越来越多，这也给其他纳税人带来了一定的启示。企业上市过程中，税负成本已逐渐成为必要考虑因素，不再是报表中的小透明；如今不再只是简单的税务申报合规中需要补缴税款的程度，企业开展的税收筹划也可能存在补缴税款的风险；企业采取的税收筹划方案，可能看似风平浪静，其实背后已暗潮涌动而不自知。

从技术角度，上述个税筹划方案在税收法律法规的框架下还尚有优化改良空间；从实践角度，我个人比较感兴趣的是这些个人独资企业、有限合伙企业及个体工商户享受了什么地方税收优惠政策了没。

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