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本文主要根据财务尽调中会计核算中经常出现的问题，以及笔者实务工作中常见的会计核算问题。以财务尽职调查之模式，综合常见会计核算问题，以尽职调查形式对问题做出建议。当然具体涉及数据和敏感字段，笔者都是以*代替。主要还是体现实务中普遍存在的问题为主。 如果需要深入了解以下各问题点，可以检索笔者之前写过的相关问题。如：《会计凭证，不是问题的问题》、《ERP系统下会计处理的常见误区》、《往来类科目会计与税务问题规范思路》、《固定资产所得税常见问题及风险自查》、《会计凭证附件要求常见错误及规范思路》、《研发支出会计核算常见不规范点及规范思路》、《费用类科目不规范会计处理及规范思路》、《其他应收应付账务日常管理关键点》、《会计核算的45条标准》、《日常报销会计管理及税前扣除标准一览表》等文章。 一：会计政策问题 公司会计政策问题： （1）公司会计政策不完善，如缺少坏账政策，存货跌价政策等； （2）公司采用小企业会计准则不符合上市公司要求。 建议： （1）公司参照同行业或相似行业的上市公司，制定符合公司实际情况的会计政策； （2）上市公司应采用《企业会计准则》进行财务核算。其他公司根据企业实际选择会计准则。 二：科目设置问题 会计科目设置问题： （1）应付职工薪酬科目下社会保险费未分明细核算； （2）固定资产下明细科目与累计折旧下明细科目设置不对应； （3）主营业务收入、主营业务成本、库存商品下未设置相应的明细科目。 （4）实际账务处理中，核算不规范、混乱，应交税金、产品销售费用等未分明细科目核 算；往来账目核算不清晰，应收账款明细下设的往来科目，有些属于资金往来，未在其他应收款科目核算； (5) 未及时根据最新会计政策，调整相关科目设置。 建议： 企业参照《企业会计准则》结合公司实际情况，规范公司会计科目设置； （1）将应付职工薪酬科目下社会保险费分为医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险明细核算； （2）固定资产下明细科目与累计折旧下明细科目一一对应设置； （3）结合公司自身情况在主营业务收入、主营业务成本、库存商品下设置相对应的明细科目。 （4）规范科目设置，建立符合公司体系化科目设置指南。 (5) 及时根据政策调整科目设置，比如根据相关政策将自 2016 年 5 月 1 日起企业经营活动发生的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税从“管理费用”项目重分类至“税金及附加”项目， 三：会计核算问题 （一）会计核算问题 1、银行承兑汇票 问题：公司将收到的银行承兑汇票在“货币资金－其他货币资金”科目下核算。 建议：按《企业会计准则》的要求，银行承兑汇票应在“应收票据”科目下核算。 2、应收款项坏账准备 问题：公司尚未根据实际情况制定符合公司情况的应收款项坏账政策。 建议：公司根据实际情况制定符合公司情况的应收款项坏账政策。 3、无形资产 问题：购入金蝶K3财务软件，原值为**万元，作为长期待摊费用进行核算，未作为无形资产核算。 建议：应当按《企业会计准则》中关于无形资产核算的要求确认无形资产，并按无形资产的使用寿命分期摊销。 4、其他应付款 问题：公司“其他应付款”科目下设“押金及保证金”、“其他”两个子科目，其中“其他应付款－其他”科目下核算内容较为杂乱，发生额较大。 建议：公司对“其他应付款－其他”科目进行清理，按往来单位名称、款项性质区分科目列示。 5、会计核算问题描述： （1）财务核算原材料分类口径与仓库账原材料分类口径有差异，部分月份财务原材料明细账与仓库原材料明细账核对不相符，但原材料出入库总额与仓库出入库总额相符，系财务明细核算口径与仓库明细统计口径不同所致； （2）公司未对应收账款计提坏账准备； （3）公司暂估固定资产入账时对进项税额进行暂估，暂估的进项税挂账其他应付款-应交税金，会计处理不恰当； （4）部分福利费支出记入管理费用-低易品； （5）根据联营合同规定，公司需要派驻员工进驻商场，这些员工需与公司签订合同，实际上，这些人员的费用支出，并未通过公司账务支出，实际未入账； （6）根据公司的实际情况，在整个成本构成中，人工占比至少80%，而根据账面成本构成情况，木材占比过高，与生产实际不符，存在人工成本未入账； （7）关联方往来核对不一致，资金占用情况不明； （8）待摊费用长期挂账，明细不清晰。 建议： （1）由于企业原材料种类繁多，每种原材料均有各种不同规格型号，建议企业采购专门的存货管理软件进行库存管理； （2）公司应建立符合公司情况的坏账计提政策，按政策进行坏账的计提； （3）达到可使用状态的固定资产暂估入账时不应暂估进项税，在收到发票后调整暂估固定资产的原值，己计提的折旧不需调整； （4）公司应清晰核算福利费和其他费用。 （5）根据企业业务实质，包括合同等，检查企业会计处理是否符合规范。 （6）企业在进行会计业务处理后，需要根据业务真实数据，历史数据差异等，进行比对分析，发现异常及时检查原因。 （7）关联方资金核对需要及时，准确，完整。 （8）对于长期挂账科目，需要及时进行检查，跟踪，处理。 （二）资产管理 1、存在未入账固定资产 问题：设备未取得发票，也未作为固定资产入账， 建议：对所有账内、账外固定资产进行盘点，针对未入账的固定资产，对已无使用价值、可报废的部分及时进行处置，对仍可正常使用的部分，补开发票并纳入账内核算。 （三）收入及成本费用 1.1收入的确认 问题：公司发出货物，在与客户完成对账后开具发票，然后按开票时间确认收入，收入确认不及时。客户一般不会在收到货物时及时与公司对账，部分客户与公司对账时间较收货时间延迟较长，甚至超过两个月。 建议：修改合同条款的约定，及时对账，并根据最新收入准则制定相应收入确认指南。 1.2 收入的完整性 问题：公司存在内外两套账的情况，部分收入未开具发票并不在外账中反映。 建议：根据销售订单、出库单、签收单等资料重新梳理年度所有真实的收入。 2.1成本费用合规性、真实 问题：①201*年，公司向关联方公司采购原材料**万元，但事实上该笔交易不涉及实物交易，也无相关采购订单、送货单、入库单、领用单据支撑，为虚假采购。相关增值税进项税额**万元已全部抵扣，相关原材料成本已全部结转成本，造成公司多抵增值税进项税额**万元，虚增201*年度主营业务成本**万元，虚增201*年度主营业务成本**万元。 ②公司确认成本未与开票收入进行匹配，当月确认成本按上月发出存货价值计量；外账中成本为完整的成本，外账收入不包含未开票收入，收入与成本的统计口径不一致，收入成本不匹配。 建议：梳理201*年通过关联交易虚构原材料采购事项，确认其对公司成本、税收的影响，调整公司账务使成本能反映公司的真实经营情况；在确保收入计量完整、及时的前提下，根据采购订单、入库单、物料领用单、产成品出入库单等资料正确计算、结转各月成本。 四：会计核算基础规范问题 财务基础规范性问题： （1）记账凭证附件不完整，如**年1月1#凭证后附件银行回单缺失；记账凭证后无附件，如**年9月79#计提税金；20**年1月27#凭证中，购入无形资产(专利实施许可)后仅附专利实施许可合同的封面； （2）财务账务处理滞后，查阅20**年12月28#凭证，购控制器10只，金额3000.00元，发票日期2018月5月11，验收入库日期2018年5月14日，财务账务处理日期2018年12月30日； （3）收入类凭证无后附出库单，经询问出库单在财务部单独装订； （4）销售部无销售台账统计，仅有财务部门统计，每月财务部与销售部无对账程序； （5）记账凭证程序不完整，仅有制单人**，无记账、审核及会计主管人员的签章等； （6）合同签订内容不完整，查阅供销合同发现部分合同只约定了产品名称、单价、数量、金额，未明确产品规格； （7）费用报销单签字不完整，如：18年2月17#凭证、6月48#凭证费用报销单中部门负责人未签字；18年7月41#、16#凭证用款申请单财务未签字； 建议： （1）凭证后应附附件；附件合同需附关键页（包括合同签订双方价款、合同要点及双方签章）；装订凭证时记账凭证应与附件对应； （2）每月应及时进行账务处理； （3）收入凭证后附件应有发票和与之对应的出库单； （4）销售部应建立销售台账，至少每月与财务账核对； （5）记账凭证的基本要素需完整，记账和审核不能是同一人； （6）公司应规范合同签订的内容； （7）规范费用报销流程，至少应有申请人、财务主管、公司领导签字； 五：业务了解与会计核算 规范会计核算，关注会计专业问题之外，需要花一定时间关注核算之外的事情。比如笔者根据个人经验，认为会计核算做好的前提，是需要对相关部门业务的熟悉。同时在了解现有公司各部门业务现状后，针对业务数据不规定点，可能导致会计处理存在问题的，需要制定业务与财务数据规范制度。以下浅显的谈一下需要了解的业务。读者可以根据自己企业实际，结合会计核算，对业务进行深入了解。 1：销售部门 产品结构、客户构成； 销售渠道（如经销商、厂家）及定价、返利政策； 各种类产品历史期间销售收入、利润贡献率； 主要客户信用期、信用额度及收款情况； 其他：物流、产品质保、退货情况等。 市场及营销费用预算及控制流程； 历史期间市场费用变动情况。 2：采购部门 主要原料供应商筛选及采购流程（计划、执行）； 供应商情况及付款周期； 采购价格和返利制度等； 主要原材料历史期间价格变动及公司规避价格风险的措施； 仓库管理及盘点。 3：生产部门 主要生产流程简介（提供生产流程图示）； BOM的维护及修改； 生产排产（依据、计划、调整等）； 各生产环节开工率（工人排班、节假日、大修停产）； 主要产品成本结构（原料、人工、间接费用等）； 动力（水、电、汽等）来源及成本核算。 4：人力资源 历史期间公司人数、流动率； 管理、销售、生产及其他等各类人员薪酬制度与结构（基本工资、奖金）； 五险一金缴纳情况； 历史期间人工成本变化； 5：资产部门 资产采购流程； 资产分类及状态（已使用年限、产能利用率）； 资产维护及大修安排； 未来资本性支出计划 6：研发部门 历史及未来研发项目； 研发费用计划与控制； 专利情况。 7：仓储、物流部门 原料库存水平及周转期间； 仓库租赁情况； 交货期及出货物流安排； 货运代理及费率。
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