政府会计制度下事业单位财务对账工作（参考）

原文：浅析政府会计准则制度下事业单位财务对账工作

郭茜宇 陈玉荣 李培武

2019年1月1日，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行，至此，传统会计核算方式退出历史舞台。在新施行的政府会计准则制度中，会计核算方式不仅提高了会计信息质量，还大幅提高了资金使用效益，实现了政府单位财务管理水平质的飞跃。在政府会计改革的大背景下，会计科目等发生了很大变化，对账工作也需进行相应调整。

一、政府会计准则制度的变化

政府会计准则制度重新构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计模式。与传统行政事业单位会计制度相比，新会计准则制度的主要变化有三方面。一是“双功能”。“双功能”提出政府会计由财务会计和预算会计构成，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算，突破了以往政府会计单一的预算会计体系。二是“双基础”。“双基础”是财务会计采用权责发生制，核算原理与企业会计相似；预算会计采用收付实现制，核算原理与改革前的行政事业单位会计原理相似；国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”。“双报告”要求政府会计主体应当同时编制决算报告和财务报告，二者相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息，用以满足与两种报告相对应的不同信息使用者的需求。

二、对账工作的重要性

对账工作主要涉及账证核对、账账核对、账实核对，通过对账，可以有效提高会计信息质量，实现资产的完整性与安全性，是单位发展中十分重要的关键所在。一方面，双体系平行记账模式下，现金收支不是判断是否平行记账的唯一标准，有些业务即使有现金收支也不平行记账，有些业务没有发生现金收支也要平行记账，平行记账下财务会计和预算会计的金额也有差异。但有些会计人员对新制度中科目间的勾稽关系掌握不全面，仅按照传统的对账方式核对，导致两套体系的财务数据毫无关联，根本不存在相互衔接关系，直到编制部门决算或政府财务报告时才发现问题，严重的还会导致报表失真。另一方面，审计认为往来款项长期不清理，不仅影响会计信息的真实性，还容易出现管理上的漏洞，成为滋生贪污腐败的温床。但有些会计人员不够重视，未及时与经办人核对、清理往来款，存在大量往来资金挂账，久而久之，应收款项因难以收回成为单位的坏账，应付款项因不能及时支付而长期挂在财务系统中，易被审计关注，还影响财政资金使用效益，造成国有资产流失。因此，需要加强对对账工作的重视，利用程序化方式进行对账，及时发现其中存在的问题，真正保证会计账簿记录的准确性。

三、对账要点及建议完成时点

以一般事业单位为例，从会计科目入手，梳理出五大类19项对账要点和建议完成时点，及时对账，减轻年底工作压力。

（一）财务会计下的库存现金、银行存款、零余额账户用款额度科目、预算会计下的资金结存科目核对

1.财务会计下的现金日记账与出纳账核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1001库存现金。对账要点：至少每月核对一次余额，确保账实相符。建议完成时点：每日核对。

2.财务会计下的基本存款账户银行存款日记账与银行对账单核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1002银行存款。对账要点：编制银行存款余额调节表，分别按银行付单位未付、单位付银行未付、银行收单位未收、单位收银行未收统计出未达账项。建议完成时点：每月4日前。

3.财务会计下的零余额账户用款额度日记账与基层预算单位财政授权支付对账单核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1011零余额账户用款额度。对账要点：一是按项目、支出功能分类、预算来源辅助核算分别核对；二是编制银行存款余额调节表，分别按银行付单位未付、单位付银行未付统计出未达账项。建议完成时点：每月4日前。

4.预算会计下的资金结存（基本存款账户）与财务会计下的基本存款账户银行存款日记账核对。对账目的：确保预算会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1001库存现金、1002银行存款、1218其他应收款、2307其他应付款、8001资金结存。对账要点：一是同一凭证号下的各会计科目之和满足公式：库存现金+银行存款=货币资金+其他应付款（发生暂收款）-其他应收款（发生暂付款项、备用金）；二是公式不满足时逐一核实，统计出差异部分，写明原因。建议完成时点：每月6日前。

5.预算会计下的资金结存（零余额账户）与财务会计下的零余额账户用款额度日记账核对。对账目的：确保预算会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1011零余额账户用款额度、8001资金结存。对账要点：一是按项目、支出功能分类、预算来源分别核对；二是一般差异存在其他应付款和其他应收款，统计出的差异部分写明原因。建议完成时点：每月6日前。

（二）财务会计下的收入类科目、预算会计下的预算收入类科目核对

1.财务会计下的财政拨款收入与预算会计下的财政拨款预算收入核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：4001财政拨款收入、6001财政拨款预算收入。对账要点：按辅助核算核对二者一致。建议完成时点：每月8日前。

2.财务会计下的事业收入与预算会计下的事业预算收入核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：4101事业收入、6101事业预算收入。对账要点：一是按辅助核算核对；二是如有二级科目“非同级财政拨款收入”二者应一致；三是无往来款项，一般事业收入金额小于事业预算收入金额，差异在增值税/销项税；四是有往来款项，若有应收账款挂账或当月预收账款冲销大于挂账金额，事业收入金额大于事业预算收入金额，或若有预收账款挂账或当月应收账款冲销大于挂账金额，事业收入小于事业预算收入。建议完成时点：每月14日前。

3.财务会计下的非同级财政拨款收入与预算会计下的非同级财政拨款预算收入核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：4601非同级财政拨款收入、6601非同级财政拨款预算收入。对账要点：按辅助核算核对二者一致。建议完成时点：每月16日前。

4.财务会计下的捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入与预算会计下其他预算收入核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：4603捐赠收入、4604利息收入、4605租金收入、4609其他收入、6609其他预算收入。对账要点：一是其他预算收入下设捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、其他预算收入二级科目，各项一致且四者之和等于其他预算收入金额。建议完成时点：每月18日前。

（三）财务会计下的费用、预算会计下的支出科目核对

1.财务会计下的业务活动费用及单位管理费用中的财政资金部分与预算会计下的事业支出中的财政资金部分核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：5001业务活动费用、5101单位管理费用、7201事业支出/财政拨款支出。对账要点：一是按辅助核算分别核对；二是若有固定资产、无形资产、库存物品、在建工程、待摊费用、预付账款挂账或应付账款、其他应付款冲销大于挂账金额，则费用金额小于预算支出金额。三是若有应付账款、其他应付款挂账或预付账款冲销大于挂账金额，则费用金额大于预算支出金额。建议完成时点：每月22日前。

2.财务会计下的业务活动费用及单位管理费用中的非财政专项资金部分与预算会计下的事业支出中的非财政专项资金部分核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：5001业务活动费用、5101单位管理费用、7201事业支出/非财政专项资金。对账要点：按辅助核算核对二者一致。建议完成时点：每月25日前。

3.财务会计下的业务活动费用及单位管理费用中的其他资金部分与预算会计下的事业支出中的其他资金部分核对。对账目的：确保财务会计与预算会计科目一致。涉及的科目编号和名称：5001业务活动费用、5101单位管理费用、7201事业支出/其他资金支出。对账要点：一是按辅助核算分别核对；二是若有固定资产、无形资产、库存物品、在建工程、待摊费用、预付账款挂账或应付账款、其他应付款冲销大于挂账金额，则费用金额小于预算支出金额；三是若有应付账款、其他应付款挂账或预付账款冲销大于挂账金额，则费用金额大于预算支出金额。建议完成时点：每月30日前。

（四）财务会计下的其他科目核对

1.财务会计下的固定资产及其累计折旧、无形资产及其累计摊销与资产系统核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1601固定资产、1602固定资产累计折旧、1701无形资产、1702无形资产累计摊销。对账要点：核对固定资产及无形资产的类别（即财务会计二级科目）、金额与资产管理系统的信息是否相符。建议完成时点：每季度一次。

2.财务会计下的在建工程与工程管理人员核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1613在建工程。对账要点：在建工程名称与金额是否一致。建议完成时点：每季度一次。

3.财务会计下的库存物品与库房管理系统核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1302库存物品。对账要点：库存物品类别与存量是否一致。建议完成时点：每季度一次。

4.财务会计下的待摊费用与合同核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1401待摊费用。对账要点：一是确保无漏记的待摊费用；二是分摊期限无误。建议完成时点：每季度一次。

5.财务会计下的往来款项与各经办人核对。对账目的：确保财务会计科目无误。涉及的科目编号和名称：1212应收账款、1214预付账款、1218其他应收款、2302应付账款、2305预收账款、2307其他应付款、2502长期应付款。对账要点：一是核对辅助核算，有无明显错误（如资产类的往来款项出现了贷方余额、部门记串、冲错会计科目）；二是导出明细账给各经办人，确认挂账是否属实，并催促还款，确保期末余额无误；三是按科目、部门、经办人员建立往来款项台账，及时清理，便于追责。建议完成时点：每季度一次。

（五）财务会计二级科目与预算会计部门经济分类核对

1.财务会计下的固定资产、无形资产二级科目（即资产大类）与预算会计科目的部门经济分类核对。对账目的：确保财务会计科目与部门经济分类一致。涉及的科目编号和名称：1601固定资产、1701无形资产，涉及的部门经济分类编码和名称：310资本性支出。对账要点：一是固定资产/房屋及构筑物与资本性支出/房屋建筑物构建匹配；二是固定资产/专用设备与资本性支出/专用设备购置匹配；三是无形资产/著作权、商标权、专利权、土地使用权与资本性支出/无形资产购置匹配；四是无形资产/信息数据与资本性支出/信息网络及软件购置更新匹配。建议完成时点：每半年一次。

2.财务会计下的费用二级科目与预算会计科目的部门经济分类核对。对账目的：确保财务会计科目与部门经济分类大类一致。涉及费用中的二级科目和支出中的部门经济分类。对账要点：单位管理费用/对个人和家庭补助、业务活动费用对个人和家庭补助之和与预算会计中的对个人和家庭补助经济分类一致。建议完成时点：每半年一次。

四、结束语

政府会计准则制度施行过程中，对账内容变得更加丰富。对账，不仅保障了账簿记录的真实、准确、可靠，也保障了会计报表的真实、正确、完整。如实反映本单位预算执行情况和财务状况，为使用者提供有价值的信息参考，便于监督和管理，不断提高单位财务管理水平。