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在税务实际业务处理中，经常会遇到一项业务既销售商品又提供服务，或者一项业务涉及几种不同增值税税率的情况。例如销售空调，同时又提供安装服务，销售空调属于销售商品，销售商品一般的税率是13%，安装服务税率是9%；再比如住酒店，酒店既提供住宿餐饮服务，同时也卖旅游纪念品，酒店住宿属于生活服务，一般税率是6%，销售旅游纪念品一般的税率是13%。根据我国目前的税制，增值税的征税范围包括六大类，即销售货物、销劳务、 销售服务、销售无形资产、 销售不动产、进口货物，实际业务中，这几项业务可能会同时存在，服务内容不一样，税目不一样，税率也不一样，那应该怎么开具发票，怎么确定适用税率呢?这就涉及今天要讲的内容，增值税的兼营和混合销售。 一、什么是兼营 兼营是指纳税人的经营范围包括销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率，并且不同时发生在一项销售行为中。对于兼营的税率确定，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。这个税法说的很清楚不解释了。 二、什么是混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。这个法条有点拗口，直白说就是按企业主营项目的性质划分适用的税率来缴纳增值税，如果是销售货物为主的企业的混合销售按照销售货物缴纳增值税，如果是销售服务为主的企业的混合销售按照销售服务缴纳增值税。 三、兼营和混合销售怎么区分 1、纳税行为不同。混合销售的本质是一项纳税行为；而兼营行为的本质是多项应税行为； 2、税务处理原则不同。混合销售税务处理原则是按企业的主营项目的性质划分增值税税目；而兼营应当分别核算适用不同税率或者征收率应税行为的销售额，从而计算相应的增值税应缴税额； 3、混合销售的本质是一项纳税行为；而兼营行为的本质是多项应税行为； 四、混合销售的例外情况 1、自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率； 2、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税； 3、一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 |
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