管理会计基础

昵称67912958 2023-07-20 发布于云南

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二、交易性金融资产

（一）金融资产概述

1. 金融资产——指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或

其他金融资产的衍生工具合同除外。

2. 金融资产的管理：

企业管理金融资产的业务模式是通过金融市场交易可以产生现金流量，其主要目的多为解决暂时闲置资金并增加企业投资收益。

合同现金流量特征（本金加利息）	业务模式	金融资产分类
符合	收取合同现金流量	以摊余成本计量的金融资产
符合	收取合同现金流量和出售金融资产	以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
其他		以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【热题1·单选题】某公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，该公司应将该债券投资分类为

（）。

A. 其他货币资金

B. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

『正确答案』C

『答案解析』某公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产分类条件，选项C正确。

4.交易性金融资产的特点：

（1）近期内出售（赚取差价为目的）。

（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益。

（3）股票、债券等。

（二）交易性金融资产的取得

1. 科目设置：

交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动应收股利/应收利息

2. 账务处理：

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：

借：交易性金融资产——成本 10 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：

[提示]交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理

成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

借：交易性金融资产——成本 10 000 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

借：投资收益 25 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500

贷：其他货币资金——存出投资款 26 500

借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金等

【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：

借：交易性金融资产——成本 9 400 000

应收股利——A上市公司股票 600 000

贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000

借：投资收益 25 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500

贷：其他货币资金——存出投资款 26 500

[提示]取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应计入交易性金融资产的初始入账金额，而应确认为“应收股利”或“应收利息”。

【热题2·多选题】（2022年）甲公司从证券交易所购入乙上市公司股票并划分为交易性金融资产，支付价款1 200万元

（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利72万元）；另支付交易费用3万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为

0.18 万元。不考虑其他因素，甲公司取得交易性金融资产的会计处理正确的有（）。

A. 借：交易性金融资产——成本 12 030 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800

贷：其他货币资金 12 031 800

B. 借：投资收益 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800

贷：其他货币资金 31 800

C. 借：交易性金融资产——成本 11 310 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800

贷：其他货币资金 11 311 800

D. 借：交易性金融资产——成本 11 280 000

应收股利 720 000

贷：其他货币资金 12 000 000

『正确答案』BD

『答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产——成本（12 000 000－720 000） 11 280 000应收股利 720 000

贷：其他货币资金 12 000 000借：投资收益 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800贷：其他货币资金 31 800

【热题3·多选题】☆下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购买交易性金融资产的成本按公允价值入账 B.取得时产生的交易费用应借记“投资收益”科目

C. 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应记入“应收股利”科目

D. 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应记入“应收利息”科目

『正确答案』ABCD

『答案解析』会计分录：

借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息

投资收益

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

（三）交易性金融资产的持有

1. 收回取得时价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息：借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

【例题】假定2×19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款 600 000

贷：应收股利——A上市公司股票 600 000

2. 被投资单位宣告发放现金股利或确认利息收入时：借：应收股利/应收利息

贷：投资收益借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

[提示]企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计入当期损益：一是企业收取股利或利息的权利已经确立；二是与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；三是股利或利息的金额能够可靠计量。

【例题】假定2×20年3月20日，A上市公司宣告发放2×19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利——A上市公司股票 800 000

贷：投资收益 800 000

【例题】2×19年6月1日，乙公司购入B上市公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2×19年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：

（1）2×19年6月1日，购入B上市公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本 25 500 000

应收利息——B上市公司债券 500 000

投资收益 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额）18 000

贷：其他货币资金——存出投资款 26 318 000

（2）2×19年6月10日收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 500 000

贷：应收利息——B上市公司债券 500 000

3. 资产负债表日：

【例题】假定2×19年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元（取得时入账价值为940万元）； 2×19年

12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1240万元。

（1）2×19年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 80

贷：交易性金融资产——公允价值变动 80

（2）12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动 380

贷：公允价值变动损益 380

【热题4·判断题】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。（）

『正确答案』×

『答案解析』投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应冲减应收股利。

【热题5·单选题】☆2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”的借方余额为1 000 000元；12月31

日，A上市公司股票的公允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计处理正确的是（）。

A.贷记“营业外收入”科目50 000元 B.贷记“资本公积”科目50 000元

C.贷记“公允价值变动损益”科目50 000元 D.贷记“投资收益”科目50 000元

『正确答案』C

『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

贷：公允价值变动损益 50 000

【热题6·单选题】☆某企业2020年7月1日购入股票100万股，每股21元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.4元），另支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产。2020年12月31日，股票的公允价值为2 200万元，其账面价值为（）万元。

A.2 100

B.2 120

C.2 060

D.2 200

『正确答案』D

『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，所以期末的账面价值就等于公允价值，即为2 200万元。

【热题7·单选题】甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款2 040万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4％（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司在2018年因该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。

A.25 B.40 C.65 D.80

『正确答案』A

『答案解析』本题共涉及两笔投资收益：①购入交易性金融资产时，支付的交易费用为15万元，应计入投资收益的借方；②持有交易性金融资产期间确认的半年的利息收入＝2 000×4％/2＝40（万元），应计入投资收益的贷方。因此，该公司2018年应确认的投资收益的金额＝－15＋40＝25（万元）。

【热题8·判断题】 ☆资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值与其账面余额之间的差额计入当期损益。（）

『正确答案』√

『答案解析』资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

（四）交易性金融资产的出售借：其他货币资金等

贷：交易性金融资产——成本（初始入账金额）

——公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）

【例题】假定2×19年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元（取得时入账价值为940万元）； 2×19年

12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1240万元。

假定2×20年5月31日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元。不考虑相关税费和其他因素。

【热题9·单选题】☆甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.200

B.－200 C.500 D.－500

『正确答案』A

『答案解析』处置时确认的投资收益＝处置价款－处置时的账面价值＝3 000－2 800＝200（万元）。本题会计分录（金额单位为万元）：

借：其他货币资金3 000

贷：交易性金融资产——成本 2 500

——公允价值变动300

投资收益 200

【热题10·判断题】☆企业出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业出售交易性金融资产的净损益应通过“投资收益”科目核算。

【热题11·判断题】（2022年）出售交易性金融资产支付的交易费用应记入“投资收益”科目的贷方。（）

『正确答案』×

『答案解析』出售交易性金融资产支付的交易费用应记入“投资收益”科目的借方。

（五）转让金融商品应交增值税

1.计算：

[提示]D表示现金股利；I表示利息 2.账务处理：

当（卖出价－买入价）>0，即出现正差时：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【例题】2018年1月1日，A公司购入B公司发行的公司债券，支付价款52 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1 000 000元）。2019年3月15日，A公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为52 800 000元。计算该项业务转让金融商品的应交增值税。

转让金融商品应交增值税＝（52 800 000－52 000 000）/（1＋6％）×6％＝45 283.02（元）。

A公司应编制如下会计分录：

借：投资收益 45 283.02

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 45 283.02

当（卖出价－买入价）<0，即出现负差时：借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

[提示]年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，该损失不可转入下年继续抵减转让金融资产的收益，应将其借方余额转出：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【例题】某企业2021年3月转让金融商品，取得买卖负差价159万元，不考虑其他情况，编制转让金融商品应交增值税的会计分录。

（1）2021年3月产生转让损失159万元，则按可结转下月抵扣税额（金额单位为万元）：借：应交税费——转让金融商品应交增值税［159/（1＋6％）×6％］9

贷：投资收益 9

（2）如果截止到2021年末，企业没有其他转让金融商品业务，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目出现借方余额，则2021年年末账务处理：

借：投资收益 9

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 9

【热题12·单选题】☆ 甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为26 400 000元，出售前该金融资产的账面价值为25 700 000元，甲公司购入该交易性金融资产时，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元）。假定不考虑其他因素，适用的增值税税率为6％，则该项业务转让金融商品应交增值税为（）元。