经典案例：视同销售公益性捐赠免征增值税纳税调整

昵称45623009 2023-12-13 发布于山东

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何博士按：

符合条件的捐赠疫情防护物资允许全额在企业所得税前扣除，且可以免征增值税，这笔业务同时涉及到视同销售、免征增值税以及公益性捐赠三项政策，到底应如何填报，众说纷纭，各执一词，翟纯垲老师在他的公众号垲语税丰发表的文章，提供了一个经典的填报模式，我认为是最科学最准确的，特转发分享。

在翟老师文章的基础上，简单拓展两个问题：

1、如果企业捐赠的是150现金，那么会计和税收没有差异，只填5070表，不涉及到增值税和企业所得税的纳税调整。

2、如果捐赠的物资不给免增值税政策，假定150是不含税价，销项税额是19.5，交增值税6.5（19.5-13），那么视同销售收入仍然是150，视同销售成本仍然是100，其他账载金额则为119.5，税收金额则为169.5，捐赠账载金额和税收金额则都为119.5，纳税人交了6.5的增值税，所得税也让多扣6.5。

前言：

调整所得税视同销售收入是好事，第一，根据新版的企业所得税申报表，调整视同销售收入和视同销售成本的所得，通过105000表的“其他”项目可以调平；第二，视同销售收入可以增加业务招待费，广宣费的计算基数。

同时探析以下问题：

视同销售收入和视同销售成本是否含税？

视同销售为何不产生所得？

案例：

甲企业捐赠物资符合文件免增值税政策，同时也符合公益性捐赠支出全额税前扣除的政策（文件附后）。捐赠物资成本100万元，取得进项税13万元，捐赠时市场价值150万元（含增值税）。

分录如下：单位（万元）

借：营业外支出 113

贷：库存商品 100

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）13

纳税调整：

A105010 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》

A105000 《纳税调整项目明细表》

A105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》

分析：

视同销售最终调整的结果

此案例，视同销售收入调增150万元，视同销售成本调减100万元，通过A105000“其他”项目调减50万元，最终企业所得税调整的结果为0。

会计上记载的营业外支出113万元，根据新的防疫情文件，企业所得税可以全额扣除。

视同销售收入增加了业务招待费，广宣费的计算基数。

理论上，企业所得税的视同销售收入和成本的调整不应该产生所得，从平衡角度来讲，税法要求按照公允价值确认视同销售收入，同时产生的费用也应按照公允价值确认。新的企业所得税申报表通过A105000“其他”项目调整。

A105000 《纳税调整项目明细表》填报说明：

30.第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

视同销售收入应该填报多少，含税还是不含税？

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（2016年第80号）规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

上述的公允价值，如果移送货物需缴纳增值税，则其公允价值为不含增值税价格，如果免征增值税，则其公允价值为含增值税价格。

有认为免征增值税的部分属于政府补助的其他收益，这种理解不准确，此是因货物性质而免，不同于小规模纳税人免增值税；此是直接减免，不属于政府补助。

视同销售成本应该填报多少，含进项税转出吗？

进项税额转出已经计入了营业外支出，因此视同销售成本不含进项税转出额。