张国永👉 成成言税 2024-04-15 17:48 河北法人股东无偿划转股权涉及的主要税种有增值税、企业所得税、印花税等，本文结合现行税收政策分析如下： 一、增值税。转让非上市公司股权不征收增值税；转让上市公司股票涉及增值税，但应缴增值税为0。根据《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）的规定，纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。 举例：C公司2020年10月8日买入股票，价格为200元，10月15日，无偿转让给D公司，当日该股票公允价值为190元；10月22日，D公司将该股票以180元售出。按照规定，10月15日C应缴纳增值税=（200-200）×6%=0元，10月22日D的金融商品转让销售额出现负差，余额为负20元（180-200=-20元），应纳增值税为0元，可以将这20元负数销售额结转到下期转让金融商品时冲减销售额，如到2020年底仍出现负差的，不得再转入2021年。 二、企业所得税。企业划转持有的股权，视同销售、再投资两笔业务处理，因此，划出方按照划转股权的公允价值视同销售确认股权转让收入，缴纳企业所得税。《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）等规定，实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。无偿划转股权也属于非货币性资产投资的一种方式，因此，也可以享受5年递延缴纳企业所得税。 符合条件的可以适用特殊性税务处理。根据财税〔2014〕109号、总局公告2015年第40号规定，将100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1.划出方企业和划入方企业均不确认所得；2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定；3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)第四条规定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理”。注意：划出方不能确认收入，划入方也不能确认收入。如果一方确认损益，则双方都不能适用特殊性重组。 三、印花税。印花税法规定，只要书立应税凭证，就要缴纳印花税，这是一个行为税。股权无偿划转必然涉及从一个公司变更过户到另一个公司，从应税凭证上看，属于产权转移书据。在《印花税税目税率表》中关于产权转移书据中的说明中，将转让界定为包括买卖(出售)、继承、赠予、互换、分割。可见，产权转移书据并没有明确股权无偿划转的适用问题，如果严格按照字面意思理解，股权无偿划转并不包括在产权转移书据范围内，但考虑到股权划转的实质，或许将其作为赠与，则仍属于转让的一种情形。从实践中看，各地税务局在问题答复中，也将无偿划转作为征税范围。无偿划转在应税凭证上并没有列明金额，对此，《印花税法》第六条规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定；如果没有实际结算，则要按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定。无偿划转上市公司股票，根据《国家税务总局关于办理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券（股票）交易印花税有关审批事项的通知》（国税函〔2004〕941号）的规定：对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应征收证券（股票）交易印花税。 |
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