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影响税务机关依法行政的主要因素
、文化环境的科学完整的税收法律、法规体系。但是，目前我国的税收法律法规体系还不够健全，除《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外，其余还都是暂行条例，缺乏应有的刚性。税收立法滞后及变化频繁，弹性大，可操作性差，都不同程度地影响了依法治税的实行。 现行的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》是国务院于1986年9月15日颁布的，十几年来我国的机动车数量增长了十余倍，新车型如农用机动三轮、轻骑三轮、农用汽车的不断出现，农村拖拉机由主要为集体拥有变为农民个人拥有等等，现行的车船使用税法规已明显滞后。这一点，我想结合自己的实际工作中发现的问题说明一下，2004年我们对农村车船使用税进行了一次彻底的清理，清理过程中发现了不少问题：一是体现不出税收调节收入的功能：[本文转载自[文秘114网-http://www.找文章，到文秘114网]运营用拖拉机的载重量比三轮车多，但按现行法律法规算，拖拉机法定计税吨位半吨需缴纳车船税30元，而三轮车不论载重多少一律缴纳72元，税负明显不公，容易引起征纳双方的争议和纳税人的不理解。二是体现不出税收调节车辆购置和使用的功能：由于没有差别税率，座位相同的轿车只有一档税率，不论其价格及豪华程度如何，排气量如何，对环境的污染程度如何，缴纳的车船使用税额都是一样的，导致其调节车辆购置使用和环保的功能被极大削弱。三是体现不出筹集资金的功能：车船税税率太低，筹集不到太多的资金，根本满足不了道路和市政建设的相关需要。再如，现行 本文来自文秘114 http://www.，转载请保留此标记。 的《中华人民共和国印花税暂行条例》是国务院于1988年10月1日公布实施的。条例第一条规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例的规定缴纳印花税。也就是说，只有条例列举的凭证才是应税凭证，否则不是应税凭证。正列举法的优点是征税项目明确，但需要适时增加应税项目，才能保证税法的公平性。自1988年以来，随着我国经济的快速发展，新的凭证（如人寿保险合同、肖像使用权等）不断出现，而印花税条例没有及时进行新的列举，给公平竞争和组织收入带来一定问题。 （二）法律法规的不健全影响执法的刚性。 《中华人民共和国税收征管法》实施以来，为加强我国的税收征管，规范税务机关的执法行为，起了很大的作用。但是，随着税制改革的不断深入和国民经济的不断发展，《税收征管法》越来越显示出它的不健全和不完善，如该法第四十条、第四十一条、第四十二条、第四十五条、第四十六条等对纳税人和扣缴义务人偷税、抗税行为的处罚规定，仅是“处以五倍以下罚款”，只有上限没有下限，行政自由裁量权过宽，工作中难以把握，若处罚过重，不利于保护纳税人的合法权益，若处罚过轻，又起不到法律应有震慑作用，有很多纳税人认为“支付税务部门的罚款要比支付银行的贷款利息合算得多”，这不能不引起税收立法部门的注意。此外，征管法第四十五条规定：“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，……”但是，有些纳税人没有采取暴力和威胁的方法，而是利用其他非正常手段长期拖着不缴纳税款，这是否属于抗税行为？在实际工作中对此类情况该如何进行处罚，确实难以找到有关规定。这些都给严格执行税法带来一定的困难。 （三）有些税法规定过于繁杂，不利于征纳双方的实际操作。 如现行的《中华人民共和国个人所得税法》实行分类课征，规定的应税收入有十项之多，适用九级、五级超额累进税率、比例税率等三种税率，且扣除项目繁多，既不便纳税人申报纳税，又不便税务人员严格执法。再如：土地增值税的超率累进税率及扣除项目规定也是比较繁琐，税额计算比较复杂，给税收征管带来不必要的障碍。 二、影响税务机关依法行政的主要因素 税务机关依法行政是指税务机关的税收执法和税收管理活动，必须依照宪法、税收法律、法规和规章进行，不允许有任何法外特权。依法行政是依法治国基本方略的在政府部门的具体体现，在很大程度上对依法治国基本方略的实行具有决定性的意义。当前在整顿和规范税收秩序的形势下，推行依法行政工作
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