某生产企业“免、抵、退”税处理实例

 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下： 
    1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 
    借：原材料等科目    5000000 
          应交税金——应交增值税（进项税额）    850000 
        贷：银行存款    5850000 
    2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 
    借：应收账款    24000000 
        贷：主营业务收入    24000000 
    3. 产品内销时，分录为： 
    借：银行存款    3510000 
        贷：主营业务收入    3000000
            应交税金——应交增值税（销项税额）    510000 
    4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。 
    借：主营业务成本    480000 
        贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）    480000 
    5. 计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。 
    借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）    90000 
        贷：应交税金——未交增值税    90000 
    6. 实际缴纳时。 
    借：应交税金——未交增值税    90000 
        贷：银行存款    90000 
    依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 
    5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 
    6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时， 
    当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。 
    借：应收补贴款    460000 
        应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）    3140000 
        贷：应交税金——应交增值税（出口退税）    3600000 
    7. 收到退税款时，分录为： 
    借：银行存款    460000 
        贷：应收补贴款    460000 
    依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 
    5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400万元，不需作会计分录。 
    6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时， 
    当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。 
    借：应收补贴款    3600000 
        贷：应交税金——应交增值税（出口退税）    3600000 
    7. 收到退税款时，分录为： 
    借：银行存款    3600000 
        贷：应收补贴款    3600000