012第八章

jade lily 2014-10-24

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第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核

本章考情分析

（1）题量：历年分值30分左右。2010年单选题2题2分,多选题2题4分,简答题第五题中涉及到大约5分左右增值税和营业税的政策,2道综合题涉及到20分左右增值税的计算及账务处理，合计31分；2011年单选题2题2分，多选题2题4分，简答题3题涉及增值税15分左右，综合题涉及到了营业税的知识5分左右，合计26分。2012年单选题2题2分，多选题3题6分，简答题有4道题涉及本章内容，大约20分，综合题也涉及本章内容，大约8分，合计36分。

（2）题型：单选、多选、简答、综合。

提示：本章属于绝对重点章节，必须活学活用。

本章框架结构

第一节增值税纳税申报与纳税审核代理实务

第二节消费税纳税申报与纳税审核代理实务

第三节营业税纳税申报与纳税审核代理实务

第一节 增值税纳税申报与纳税审核代理实务

一、增值税的征税范围审核（掌握）

（一）基本规定（掌握）

增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

1.货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体、水在内。

如何理解有形动产？按字面理解即可：有形状、能移动。

实践中由“小”想到“大”，由“动物”想到“植物”。

“有形”针对“无形”，所以无形资产的转让征收营业税。

“动产”针对“不动产”，所以不动产的销售征收营业税。

提示：进口货物，向海关缴纳增值税。

2.加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

3.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

加工、修理修配以外的劳务（服务）征收营业税。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

提示：交通运输业（不含铁路）和现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务）进行“营改增”试点。

（二）特殊规定的审核（重要）

1.视同销售行为的审核（非常重要）

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

①货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

提示特殊情况：

（1）发出货物时如果开具了发票，应及时确认销项税额。

（2）收到代销清单前，如果收到了部分或全部货款，应及时确认该部分货款的销项税额。

（3）未收到代销清单，但货物发出超过了180天，应及时确认销项税额。

【例题·简答题】（教材第六章，114页例6-34）某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售1台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

【答案及解析】

代销店的会计分录：

代销商品视同销售行为应确认增值税：

借：银行存款 11700

贷：应付账款—— ××百货商场 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

提示：会计不确认收入，税法要求视同销售确认销项税额。

结转应收手续费收入：

借：应付账款—— ××百货商场 500

贷：其他业务收入 500

计提营业税税金（注意：教材此处没计算营业税，不准确）：

借：营业税金及附加 25

贷：应交税费——应交营业税 25（500×5%）

收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：

借：应付账款—— ××百货商场 9500（10000-500）

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：银行存款 11200

商场的会计分录：

百货商场根据收到的代销店代销结算清单向代销店开具增值税专用发票，结转收入：

借：应收账款——××代销店 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

根据收到的手续费结算发票，做账为：

借：销售费用 500

贷：应收账款——××代销店 500

收到代销店货款时：

借：银行存款 11200

贷：应收账款——××代销店 11200

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

【例题·简答题】总公司设立在北京，哈尔滨设立分公司，双方均在当地办理了一般纳税人认定手续。北京总公司将货物运输至哈尔滨分公司用于销售。移送时，北京总公司应向哈尔滨分公司开具增值税专用发票。

【答案及解析】

北京总公司账务处理：

借：其他应收款——内部应收款　　　　　　

贷：库存商品

　　　应交税费--应交增值税（销项税额）　

哈尔滨分公司账务处理：

借：库存商品　　　　　　　　　　　

　应交税费--应交增值税（进项税额）　　

贷：其他应付款——内部应付款　　　

国税发［1998］137号解释视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票；

二、向购货方收取货款.

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。

例如：承上例，如果哈尔滨分公司（即受货机构）没有向其客户开具发票，也没有向其客户收取货款，而是由北京总公司开具发票并者收取货款，则由北京总公司统一缴纳增值税，哈尔滨分公司不用在哈尔滨缴纳增值税。

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

提示注意两点：

第一点：此处没有购进的货物，如果将购进的货物用于非增值税应税项目，怎么理解？

购进的货物用于非增值税应税项目，购进货物时支付的进项税额不允许抵扣，如果已经申报抵扣，应作“进项税额转出”处理。

第二点：何为“非增值税应税项目”？

细则规定非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。（不动产在建工程是考试重点）

【例题·简答题】某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？（2012年考题摘选）

【答案及解析】

购入汽油用于管理时，税法没有说不允许抵扣进项税额，纳税人只要取得增值税专用发票，发票经过认证后增值税就可以抵扣，购入账务处理为：

借：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油不属于用于“非增值税应税项目”，也就不属于其他视同销售行为，所以不确认“销项税额”。账务处理为：

借：管理费用

贷：库存商品

【例题·简答题】联想公司将自产的电脑用于本公司办公使用，视同销售吗？

【答案及解析】

没有用于“非增值税应税项目”，所以，不是视同销售行为，账务处理：

借：固定资产

贷：库存商品

例如：汽车生产企业将自产小汽车做碰撞实验，视同销售吗？

没有用于“非增值税应税项目”，所以，不是视同销售行为，账务处理：

借：管理费用

贷：库存商品

【例题·简答题】发动机生产企业将自产的发动机用于拆解实验，研发新一代发动机。

【答案及解析】

借：管理费用

贷：库存商品

例如：天然气开采企业将开采的天然气用于企业厂部冬季取暖。

借：管理费用

贷：库存商品

提示：用于厂部、车间的部分不视同销售，但用于宿舍、食堂、浴池等福利设施项目，就应该依据第五款规定（集体福利或个人消费）按视同销售处理，确认销项税额。

【例题·简答题】将自产的钢结构用于本企业扩建厂房，视同销售吗？

【答案及解析】

“扩建厂房”属于典型的用于“非增值税应税项目”中的“不动产在建工程”，所以是按照视同销售处理，确认销项税额。　　

借：在建工程等

贷：库存商品（不确认收入，按成本转账，依据的是企业会计准则）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法的要求依据售价或组价计税）

提示：贷“库存商品”还是贷“主营业务收入”是按企业会计准则确认的。应交税费——应交增值税（销项税额）是按税法规定确认的。

【例题·简答题】水饺生产企业（增值税一般纳税人）附设非独立核算的餐厅，当月将自产的一批水饺用于非独立核算餐厅。（分析：该企业属于兼营非增值税应税项目）

【答案及解析】

属于将自产的货物用于提供非增值税应税劳务（餐厅属于营业税征收范围中服务业），构成了视同销售行为。

餐厅领用水饺时，账务处理：

借：其他业务成本

贷：库存商品（不确认收入，按成本转账，依据企业会计准则）

应交税费——应交增值税（销项税额）

（按售价或组成计税价格计算增值税，依据税法规定）

餐厅提供服务取得营业收入时，账务处理：

借：银行存款

贷：其他业务收入

同时计提营业税、城建税及教育费附加时，账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税（营业额×5%）

应交税费——应交城市维护建设税

应交税费——应交教育费附加

提问：增值税的视同销售行为，计算企业所得税时是否也应同时理解为视同销售，计算企业所得税呢？

提示：确认增值税应根据增值税相关法规，确认所得税应根据企业所得税相关法规，不能混为一谈。如自产的钢结构用于本企业扩建厂房不应确认企业所得税，原因是企业所得税法规定，该项资产风险报酬未转移不应确认收入，企业所得税详讲，重点掌握这样的内容。

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

提示：同上，没有购进的货物。

如果将购进的货物用于集体福利或个人消费，购进货物时支付的进项税额不允许抵扣，如果已经申报抵扣，应作“进项税额转出”处理。

【例题·简答题】自产、委托加工的货物用于集体福利时，账务处理：

【答案及解析】

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入（按售价记账，依据会计准则）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按售价或组价计税，依据税法）

借：主营业务成本

贷：库存商品

提示：会计上确认收入，同时就应结转成本；会计上不确认收入，不存在结转成本。

【例题·简答题】（教材第六章，89页例6-15）乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电器作为春节福利发给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司使用的增值税税率17%，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。