出口生产企业出口退税账务处理
例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理
1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。
12×7.5（汇率）＝90万元
征退税率之差＝17％-5％＝12％
90×12％＝10.8万元
借：产品销售成本 10.8
贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8
借：应收外汇账款 90万元
贷：出口销售收入 90万元
2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借：应收补贴款－出口退税 20万元
应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 34万元
例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
*有限公司2007年8月有关业务如下：
1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。
取得进项税金：
借：原材料 80万元
借：应交税金――应交增值税（进项税额） 13.6万元
贷：应付账款 93.6万元
10×7.55（汇率）＝75.5万元
借：应收外汇账款 75万元
贷：销售收入 75万元
根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元
借：产品销售成本 9.06万元
贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元
2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：
借：产品销售成本 10万元
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元
3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：
借：应收补贴款－出口退税 11万元
借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 29万元
4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：
5×（17％-5％）＝0.6万元
借：销售收入 5万元
贷：应收外汇账款 5万元
借：产品销售成本 0.6万元
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：
1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。
根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：
50×7.55（汇率）＝377.5万元
377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元
借：应收账款 377.5万元
贷：销售收入 322.65 万元
贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 54.85万元
2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：
10×7.55（汇率）＝75.5万元
75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元
借：以前年度检查调整 10.97万元
贷：应交税金－增值税检查调整 10.97万元
同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：
75.5×（17％-11%）= 4.53万元
借：以前年度检查调整 4.53万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元
笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：
10.97－4.53＝6.44万元
6.44－3＝3.44万元
借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3万元
贷：银行存款 3.44万元
例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理
*有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从*国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：
材料购进：
11.7÷（1+17％）×17%＝1.7万元
借：原材料－辅料 10万元
借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元
贷：应付账款 11.7万元
国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。
内销：
6÷（1+17％）＝5.13万元
借：应收账款 6万元
贷：销售收入－内销收入 5.13万元
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元
出口销售：
1×7.55（汇率）＝7.55万元
借：应收外汇账款 7.55万元
贷：销售收入－出口销售收入 7.55万元
计算来料加工进项转出：
5×7.55（汇率）÷（1+17％）＝32.26万元
1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元
借：销售成本－出口销售成本 1.01万元
贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元 |
