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赵冰洁 向炎珍 陈隽 与其他行政事业单位不同，公立医院在2019 年1 月1 日前已执行以权责发生制为核算基础的《医院会计制度》，所以在公立医院执行《政府会计制度—— 行政事业单位会计科目和报表》（下称《政府会计制度》）时，财务会计科目的新旧衔接比较容易。但预算会计的核算基础是收付实现制，会计要素包含预算收入、预算支出与预算结余，这三个会计要素在《医院会计制度》中是没有的，所以在原账中难以找到准确对应的科目进行分解与调整。本文针对预算会计中预算结余科目与原账相关科目间的衔接问题，以甲医院2018 年12 月31 日原账各科目的期末余额数进行模拟衔接测试，具体分析获取预算会计2019 年年初各相关会计科目期初余额的思路与操作方法，希望可以对公立医院财务人员校验本单位预算会计科目衔接结果有所帮助。 预算会计科目衔接是指在对医院财务会计2018 年年末各相关会计科目的余额分析、调整的基础上登记新账预算结余科目。在充分理解了《政府会计制度》与《医院会计制度》的差异以及《医院执行< 政府会计制度—— 行政事业单位会计科目和报表> 的衔接规定》（下称《衔接规定》）的要求后，笔者梳理出一个预算会计科目（具体来说是预算结余科目）衔接公式，即原医院会计结转结余－应收款中与结转结余相关的部分 应付款中与结转结余相关的部分= 政府会计制度预算会计结转结余。 《衔接规定》中的《医院原会计科目余额明细表二》主要是为预算会计衔接转换设计的，对各项目涉及的往来科目从是否应平行记账、如何按资金来源进行划分这两个维度进行了明细列示，这是衔接的重点，也是资产（往来账款）清查工作的重点之一。针对3 年内的往来款项，医院可通过询证函方式进行清查核实后进行核销和调整。对于暂时无法确定与预算结转余是否存在关系的长期往来事项，建议继续在财务会计相关科目中反映，不在《医院原会计科目余额明细表二》进行拆分，待今后明确了与预算会计2019 年年初余额的调整关系后，在预算会计中通过“年初余额调整”科目进行处理。 在具体衔接工作中，需将衔接调整的过程与结果通过会计分录进行处理，这样做不仅符合会计人员的工作习惯，且可以留下衔接转换全过程的处理轨迹，对于需要调整后登记的科目余额，列明调整金额数据来源及调整计算过程，从而实现对整个衔接过程完整的记录，保留完整的工作底稿，为日后的追溯及数据查找提供可靠的信息。医院预算会计科目衔接的基本步骤是：先根据资产清查的结果，编写《医院原会计科目余额明细表二》，再建立预算会计2019 年新账核算体系，最后按《衔接规定》登记预算会计科目余额， 作为衔接基准日调整后的科目余额进行会计系统的初始化工作。下面笔者以甲公立医院为例，详细介绍预算会计科目的衔接流程。 甲医院是一所集医疗、教学、科研于一体的综合性三级甲等医疗机构。作为最早参与政府会计准则测试的单位之一，经过反复摸索，在政府会计衔接工作中形成了一套规范合理的流程。笔者以其财务数据为例进行具体分析。 第一步：按照医院会计制度结束旧账，形成旧账2018 年12 月31 日科目余额表（见表1）
第二步：按照《衔接规定》编写《医院原会计科目余额明细表二》 财政款根据《衔接规定》的总要求，甲医院对2018 年12 月31 日的资产、负债进行清查，在清查的基础上，遵循重要性原则对医院会计原账相关科目余额进行分析，编制医院原会计科目余额明细表二，对“预付账款”“其他应收款”“库存物资”等10 个科目进行了分析列示， 并逐笔列明了业务内容、发生额、项目编码及名称等详细信息，为甲医院顺利完成预算会计的衔接转换提供了基础数据的支撑。 第三步：登记预算会计科目余额 一是根据原账“ 财政补助结转（余）”科目2018 年12 月31 日的余额计算、调整、分析得出新账预算会计“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。 甲医院原账“财政补助结转（余）”的科目余额为12 470 970.00 元，其中，“财政补助结转”科目余额为12 460 000.00 元，“财政补助结余”科目余额为10 970.00 元。对结转资金的金额进行逐项分析（如表2 列示），各项结转转入的支出中无记入支出尚未支付财政资金的金额， 也无已经支付财政资金尚未记入支出的金额，因此按照原账“财政补助结转（余）”科目余额登记新账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。 原账“财政应返还额度”的科目余额为12 470 970.00 元，按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存—— 财政应返还额度”科目借方；新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存—— 财政应返还额度”科目借方余额后的差额为零，无需再登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目借方。 二是根据原账“科教项目结转（余）” 科目2018 年12 月31 日的余额计算、调整、分析得出新账预算会计“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。 甲医院原账“科教项目结转（余）” 的科目余额为36 988 294.00 元，对原账“科教项目结转（余）”科目余额进行逐项分析，加上各项结转（余）转入的支出中已经计入科教项目支出尚未支付科教项目专项资金[ 应付账款 1 730 000.00 其他应付款325 285.23=2 055 285.23 （元）], 减去已经支付科教项目专项资金尚未计入支出的金额（预付账款 2 302 870.00 元），最终按调整后的金额36 740 709.23 元登记新账的“非财政拨款结转”科目贷方余额，同时，按照相同的金额登记新账“资金结存—— 货币资金”科目借方余额。三是根据原账“专用基金”2018 年12 月31 日的余额得出新账预算会计“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目的期初余额。表2 中，原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额为153 962 353.00 元。同时登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目的借方余额与新账的“专用结余”科目的贷方余额。四是确定“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额。“非财政拨款结余”科目的期初余额是难点， 需要将原账多个科目分析调整后才能得出。甲医院2018 年12 月31 日原账中“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”科目借方余额合计545 067 898.33 元（没有在新账中需要单独列示的受托代理资产及应缴财政款），减去已收取将来需要退回资金的其他应付款4 030 000.00 元，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款8 135 065.12 元，调整后的货币资金类各科目的期末金额为549 172 963.45 元。按照调整后的金额再减去新账已经确认的“财政拨款结转”（12 460 000.00 元）、“财政拨款结余”（10 970.00 元）、“非财政拨款结转”（36 740 709.23 元）、“ 专用结余”（153 962 353.00 元）四个预算结余类科目贷方余额，即为新账的“非财政拨款结余”科目贷方余额 （345 998 931.22 元），同时，按照调整后的货币资金类科目期末余额登记新账的“资金结存—— 货币资金”科目借方 余额。 五是根据上述各步骤得出的各预算结余类科目的余额，生成新账预算会计的期初余额表（见表3）。 六是整理衔接工作档案并留存。衔接过程的会计分录可以通过WORD 文档形成电子账，据此编制而成的《医院会计制度科目余额表》《2019 年期初新账科目余额表》《影响预算会计科目分拆后医院原会计科目余额明细表》《预算会计期初余额平衡表》以及有关文件资料共同构成医院预算会计衔接的档案资料。 为做好新旧会计制度的衔接工作，财务人员应做好以下两方面的基础保障工作： 一是在前期准备阶段要做好资产负债的清查工作。因《医院会计制度》和《政府会计制度》在资产负债的分类、口径以及披露上的要求不尽相同，同时产生往来账的资金性质对分析填列预算会计的期初余额来说至关重要，所以医院务必在保证账实相符的前提下，认真做好往来款项的分析清理，同时加强对项目余额的分析，包括财政项目、非财政专项项目。要根据政府会计的核算范围，区分清医院应纳入预算管理的资金和受托代理的资产和负债，保证资产负债清查结果的准确性和完整性。 二是结合医院自身的业务特点和管理需求做好预算会计科目体系的设置。对于长期执行权责发生制的公立医院来说，建账的重点难点是厘清财务会计与预算会计各自的功能，在科目体系上有所侧重。对预算会计而言，其功能主要是反映单位纳入预算管理的资金收支执行情况，因此对于财政、非财政专项资金等关注收支执行情况的资金需要在预算会计的科目、辅助核算体系上着重体现。 医财圈——医院财务管理领域专业交流圈 |
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