我们力求以最简洁的方式,为大家讲解政府会计。 行政事业单位分期购买固定资产的业务处理 例题1:某行政单位2018年发生如下业务: 2018年12月安装并使用的设备,总价款1000万元,对方开来300万元发票,财政直接支付300万元,其余款项按合同以后年度支付。如何进行账务处理? 有些财务人员是这样进行账务处理的 借:固定资产 300 同时: 借:行政支出 300 例题2、接上例,该单位2019年2月,付款100万元,开具发100万元,财政直接支付。 财务会计: 借:固定资产 100 预算会计: 借:事业支出 100 分析: 上述业务的处理方式,正确吗?我猜大多数单位财务人员是这样处理的。 当然是不正确的,一个是固定资产的成本确定不对,应确认为1000万元,因为该项资产的所有权已经属于单位了,按付款金额确认固定资产是不对的,应按全额确认固定资产。二是没有体现负债。无论是否开具全款发票,应按合同的确定金额确定负债。 按照《行政单位会计制度》规定,购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的,在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本,借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装],贷记“资产基金——固定资产、在建工程”科目;同时,按照已实际支付的价款,借记“经费支出”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额,借记“待偿债净资产”科目,贷记“应付账款”或“长期应付款”科目。 因此,正确的账务处理方式如下: 2018年第一笔业务应按如下处理方式: 借:固定资产 1000 借:经费支出 300 借:待偿债净资产 700 注:无论是否取得全额发票,此处可以按合同确定的金额确定长期应付款的金额。本人观点仅供参考 2019年2月该项业务处理如下: 财务会计: 借:长期应付款 100 同时调整累计盈余的明细 借:累计盈余—累计盈余 100 注:在新旧衔接时,行政单位将待偿债净资产科目转入累计盈余的借方,因此在付款后,应进行调整。 预算会计: 借:行政支出 100 如果单位沿用例题一刚开始的处理方式,单位的补救措施如下: 2019年9月,发现上述账务处理错误,如何进行补救: 第一笔:补记固定资产和长期应付款 借:固定资产 700 在实际付款时: 财务会计: 借:长期应付款 100 贷:财政拨款收入 100 预算会计: 借:事业支出 100 这是新旧衔接时,行政单位涉及的分期付款购买固定资产的业务,政府会计改革之后,按照《政府会计制度》规定,按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。业务处理就比较简单了 即: 财务会计: 借:固定资产 长期应付款 预算会计: 借:事业支出 资金结存—货币资金/零余额账户用款额度 另外,在实践中,还涉及发票的问题,无论单位收到全额发票还是部分发票,从实践操作的角度都应全额入固定资产,同时确认负债;另外从计提资产折旧的业务,全额入账也是合理的;也有的单位比如预留质保金业务,要求单位开具全款发票,单位从零余额账户全额转入卖方,同时卖方将质保金转入单位基本户,也是可以的。 例题3:某行政单位2018年够设备一批,已验收完毕投入使用,价款1000万元,2018年12月付款200万元;2019年2月,付余款800万元。款项直接支付。 具体账务处理如下: (一)2018年 借:固定资产 1000 贷:资产基金—固定资产 1000 同时: 借:经费支出 200 待偿债净资产 800 贷:财政拨款收入 200 长期应付款 800 (二)2019年2月 财务会计 借:长期应付款 800 贷:财政拨款收入 800 同时 借:累计盈余—累计盈余 800 贷:累计盈余—待偿债净资产 800 预算会计 借:行政支出 800 贷:财政拨款预算收入 800 例题4:例题3单位如果为事业单位,该如何进行账务处理。 按照《事业单位会计制度》规定: 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。 融资租入的固定资产,按照确定的成本,借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装],按照租赁协议或者合同确定的租赁价款,贷记“长期应付款”科目,按照其差额,贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。 (一)2018年 借:固定资产 1000 贷:非流动资产基金—固定资产 200 长期应付款 800 同时: 借:事业支出 200 贷:财政拨款收入 200 (二)2019年2月 财务会计 借:长期应付款 800 贷:财政拨款收入 800 预算会计 借:事业支出 800 贷:财政拨款预算收入 800 综上,大家可以看到,政府会计在2019年运行的过程中,新旧衔接很重要,但不只限于对期初余额的新旧衔接,还有具体业务的新旧衔接,这是难点,大家要仔细分析上年的业务,做好2019年的账务处理。 新书推荐丨《政府会计实务及案例分析》 |
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