【原】企业公益性捐赠的会计处理和税务处理

在过去的一段时间里，河南受灾的消息让举国人民为之揪心。一方有难，八方支援，各界组织及人士纷纷立即行动，伸出援手，捐款捐物，上下齐心，驰援灾区。

对于财务人，就是做好相关的财税处理，那么企业献爱心的公益性捐赠到底该如何进行会计和税务处理呢？往下看

捐赠的会计处理

一、货币捐赠

如果企业是直接捐款的，这个处理起来就简单了。根据《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》，捐赠支出会计上直接计入营业外支出。

另外，直接捐款税务上不涉及流转税，账务处理如下：

借：营业外支出-捐赠支出

   贷：银行存款/现金

二、自产或者外购货物进行捐赠

这两种实物捐赠也是比较常见的方式，用企业自己生产的货物进行捐赠，还可以直接去库存。

捐赠货物，首先增值税上有规定，需要视同销售：

视同销售，就意味着需要缴纳增值税，会计处理的时候就需要把这个增值税销项税体现出来。

那么做了销项税，是不是就需要把视同销售的收入做出来，同时结转成本呢？

根据新的《企业会计准则第14号——收入》准则，捐赠很明显不满足收入确认条件，因为捐赠没有对价，不会带来经济利益的流入。

账务处理的时候，直接按货物的成本价和增值税计入营业外支出，会计分录如下：

借：营业外支出-捐赠支出

   贷：库存商品

   贷：应交税费-应交增值税(销项税)

需要特别注意的，这里的销项税需要根据税法规定的视同销售价格确定，而非直接按照库存商品的成本价确定。

因此，增值税按最近的同类产品售价计算确定就行。捐赠行为一般是不会开发票，但不代表不能开发票，视同销售可以开发票(包括普票和专票)。

需要注意的是，不是视同销售就一定需要缴纳增值税，如果销售业务本身就是免税，或者规定的特定捐赠就是免税，例如扶贫捐赠：

(财会部落注：根据财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局公告2021年第18号，该政策已经延期至2025年12月31日)

如果是免税，那么对应的进项税就不能抵扣。

视同销售的增值税申报和一般的收入没什么区别，如果捐赠开具了发票，增值税正常申报，如果没有开发票，就按未开票收入申报。

公益性捐赠的企业所得税处理

上面说了，捐赠货物在会计上没有确认收入，那么根据《企业所得税法实施条例》的第十五条、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条，捐赠在企业所得税上需要视同销售确认收入和成本。

至于视同销售的金额如何确定，在国家税务总局公告2016年第80号中做了规定：按公允价值确定！

另外，公益性捐赠想要税前扣除，需要注意三个方面的问题，概括起来就是：途径、票据、限额。

1、途径说是捐赠的渠道，企业需要通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关来捐赠，财政部、税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门会联合公布符合条件的公益性社会组织名单，因此捐赠的时候需要找准接收单位。

2、企业捐赠的时候不要忘记取得合规票据，也就是按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监(印)制的公益事业捐赠票据，还要加盖接收单位的印章。下面就是一张“公益事业捐赠统一票据”：

3、限额是指企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

当然，并非所有的捐赠都有限额规定，有些特殊的捐赠可以全额扣除，例如用于应对新冠疫情的捐赠、扶贫捐赠等。

(财会部落注：根据财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局公告2021年第18号，该政策已经延期至2025年12月31日)

另外，今年还出了一个新口径，“企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。”

举例说明

一、自产货物捐赠

举个例子，具有超强社会责任感的财会部落公司用自产的一批货物向灾区捐赠，自产货物成本价8万元，公允价值(同期同类销售均价)不含税10万元(适用税率13%)，取得了合规的公益性捐赠票据。

自产货物用于捐赠会计处理如下：

借：营业外支出-捐赠支出  9.3万 

   贷：库存商品           8万

   贷：应交税费-应交增值税(销项税)1.3万 

销项税按自产货物同期同类销售均价确定，销项税=10×13%=1.3万。企业所得税上视同销售收入就是10万元，视同销售成本8万元，这样进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异，可以通过填表解决。

捐赠视同销售应填列在企业所得税汇算清缴申报表A105000《纳税调整项目明细表》的第2行“(一)视同销售收入”、第13行“(一)视同销售成本”和第30行“(十七)其他”中。先填写A105010表，会自动跳到A105000表。

会计账面上确认的捐赠支出是9.3万元，但不是税务上的捐赠支出金额，税务上要按公允价值确认，也就是11.3万元(10万+1.3万)，在计算列支限额的时候需要按11.3万计算。

假设会计上利润总额是1000万，注意这个利润总额就是会计报表上的数字，不是纳税调整后的应纳税所得额。税法上的扣除限额=1000×12%=120万，当期的捐赠支出未超限额，可以全额扣除。

二、外购货物捐赠

财会部落公司外购一批纯净水向灾区捐赠，外购矿泉水不含税价10万元，已取得增值税专用发票上的增值税额为1.3万元，取得了合规公益性捐赠票据。

外购纯净水，并用于捐赠的会计分录：

借：库存商品-纯净水        10万

借：应交税费-应交增值税(进项税) 1.3万

   贷：银行存款/应付账款          11.3万

借：营业外支出-捐赠支出   11.3万

   贷：库存商品-纯净水       10万

   贷：应交税费-应交增值税(销项税)1.3万

视同销售需要填写两张表，先填A105010表，再填A105000表：

由于纯净水是外购，通常购买价格就是公允价值，这个时候会计上的捐赠支出和税务上没差异了。假设会计上利润总额是50万，那么当年可以扣除的限额=50×12%=6万，超出的5.3万可以结转到以后3个年度内扣除。

等到第二年，超支的5.3万继续拿来扣除，假设这一年会计上利润总额是1000万，税法上的扣除限额=1000×12%=120万，结转的捐赠支出5.3万可以全额扣除。