委托代销商品双方的账务处理及实务

2019年2月20日，在讲到一道不定项选择题时，涉及以下一个题干，大脑出现短路，现将所涉及的委托代销商品的账务处理及实务问题整理如下：

一、例题内容

2)18日,接受丙公司委托为其代销M产品150件,每件成本为1万元。合同约定甲公司应按每件不含税售价1.2万元销售M商品,按照不含税售价5%收取手续费。28日,甲公司已对外实际销售M商品100件,开出的增值税专用发票上注明的价款为120万元,增值税税额为19.2万元款项已收存银行。30日,甲公司已向丙公司开具代销清单,同时收到丙公司开具的一张相同金额的增值税专用发票,发票已通过税务机关认证。提供代销服务的甲公司向丙公司开具的增值税专用发票上注明价款为6万元,增值税税额为0.36万元,甲公司与丙公司之间的结算款项均以银行存款支付。

二、双方账务处理

委托方		受托方
业务	账务	业务	账务
发出商品	借：委托代销商品150万  贷：库存商品150万	收到代销商品	借：受托代销商品180万  贷：受托代销商品款180万
收到代销清单，开发票，结转销售成本	借：应收账款139.2万  贷：主营业务收入120万      （销项税额）19.2万 借：主营业务成本100万  贷：委托代销商品100万	销售商品	借：银行存款139.2万  贷：受托代销商品120万      （销项税额）19.2万
收到手续费发票	借：销售费用6万     （进项税额）0.36万  贷：应收账款6.36万	开出代销清单，收到发票	借： 受托代销商品款120万 （进项税额）19.2万  贷：应付账款139.2万
收到代销货款	借：银行存款132.84万  贷：应收账款132.84万	开出手续费发票	借：应付账款6.36万  贷：其他业务收入6万      （销项税额）0.36万
		付款	借：应付账款132.84万  贷：银行存款132.84万

三、实务中常见错误操作方式及涉税风险

代销商品有视同买断式和收取手续费方式两大类，无论从会计的实质重于形式原则，还是从税收的实质课税原则来分析，其商业模式和合同签订要点及账务处理、税收处理均不同。我们在初级教材中仅仅讲了收取手续费方式委托代销商品一种，但实务中一定要结合商业模式的实质把握签订合同的要点，并进行正确的会计、税务处理。

如果把视同买断式的代销按收取手续费混同，在委托方会存在少交增值税的涉税风险（因为销售货物的税率与支付手续费的税率不同）；而在受托方会存在多交增值税的现实问题（因为销售折让与收取手续费税率不同）。

当然，风险仅是风险，具体要看商业模式和合同内容，至于谁来承担增值税纳税义务的资金压力往往还要看商业谈判中的话语权。