【原】超市联营业务如何账务处理

  甲集团全国拥有多家连锁店超市，其旗下a超市与从事生产洗化用品的b公司签订联营合作协议，a超市不拥有联营商品的所有权，a超市仅向b公司提供专柜陈列，b公司自行派驻促销人员，超市按人员数量收取一定金额管理费，b公司自负盈亏。a超市按照销售收入抽取20%提成，2019年6月b公司发出900件洗发露，销售单价为35元/件，a超市6月份共卖出100件，a公司会计账务处理如下。问：a公司如何会计处理？
      （1）实现销售时
      借： 银行存款       3,500.00
            贷：主营业务收入      3,097.35
                    应交税费-应交增值税-销项税额      402.65

      （2）月底b公司对账,取得b公司开具的增值税专用发票时
      借： 主营业务成本         2,477.88   （2,800/1.13）
               应交税费-应交增值税-进项税   322.12   （2,800.00/1.13*13%）
         贷： 应付账款——b公司     2,800    （3,500.00*（1-20%））

      （3）支付b公司货款时
      借: 应付账款——b公司   2,800.00
         贷: 银行存款   2,800.00

      答：联营是指超市与供应商联合经营的项目，供应商的负责商品进货、商品的库存等经营管理，商品的所有权归属于供应商，超市提供场地和收银，超市可根据供应商的销售施行保底扣点、实销返点等途径产生赢利。a超市不拥有联营商品的所有权，不承担未销售商品的风险，并且专柜促销人员不属于a超市。由此，可以判断商品不属于超市存货，不符合企业会计准则销售商品收入确认条件，应确认为代销手续费收入。正确的会计分录如下：

      （1）收到商品时
      借：受托代销商品　       27,876.11    （31,500.00/1.13）
         贷：受托代销商品款　　　　　27,876.11    （31,500.00/1.13）

      （2）对外销售时
      借：银行存款　　　　　　3,500.00
      　贷：受托代销商品　　　　3,097.35
　      　　应交税费—应交增值税（销项税额）   402.65

      （3）月底b公司对账,取得b公司开具的增值税专用发票
      借：受托代销商品款      3,097.35
             应交税费—应交增值税（进项税额）   402.65
          贷：应付账款　　　　　　　　　　　3,500.00
      （4）支付货款，并计算代销手续费时
      借：应付账款　　　　　3,500.00　　
          贷：银行存款　　　　　2,800.00
　　      　主营业务收入　　　　　660.38　（700.00/1.06）
                  应交税费-应交增值税    39.62    （700.00/1.06*6%）

      以上可知，a超市按照销售确认收入应缴纳增值税及附加税费=（402.65-322.12）*1.12=90.19元，影响损益金额=3,097.35-2,477.88=619.47元。按照代销手续费收入确认收入需缴纳增值税及附加税费=39.62*1.12=44.37元，影响损益金额=660.38元。
      综上所述，实际业务中，超市联营更倾向于按照销售商品确认收入，用友软件进行会计处理时，不计入库存商品，直接按照销售商品的实际收款确认收入，供应商对账后，扣除扣点后的金额计入成本，由供应商开票给超市。但根据a超市联营业务的商业实质，未取得商品的控制权，按照代销手续费确认收入，既符合企业会计准则的规定，准确确认收入，同时也减少企业税收负担和增加企业利润。

编辑人：陈 航    陈桂芳    彭银莲