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一：引子 自从嫦娥姐姐的玉兔公司变为西游股份公司全资子公司后，办公地点还是临时租的，唐僧师徒说了，玉兔公司日后肯定是要做大做强，说不定其研发的高科技技术还是未来登月的辅助技术，目前玉兔公司继续建立一标志性建筑，在天上有广寒宫，在地上也弄个广汉宫。唐僧师徒是这么谋划的，目前西游股份公司早些年购置了一块地，目前还是闲置的，想拿给玉兔公司开发广寒宫也是不错的。
对于唐僧师徒的这个想法，小明第一个就是想，要是这么操作税务上有什么问题没有呢？于是乎小明又开始了西游公司资本交易的税事分析。 当然本篇还是涉及之前文章谈到过的，非房地产企业以转让股权方式，实质转让主要资产时土地的，是否涉及土地增值税的争议，此篇已经在之前文章做过探讨，此处不再重复，具体可自行前往之前篇章阅读。 二：税事 2025年，西游股份公司（非房地产）企业，把自己的无形资产（土地）给玉兔公司，此土地原值3000万，累计摊销100万，公允价值8000万，这个怎么一个给法，税务上怎么操作简便，确实需要小明把几个可行的方案过一遍。 方案一：一般性税务处理 会计处理： 虽然母公司以土地使用权对其全资子公司进行增资，但实质上母公司拥有和控制的各项经济资源在该交易前后未发生变化，因而该交易导致企业未来现金流量（包括现金流量的风险、时间和金额）或者未来现金流量的现值发生较大程度变动的可能性很小，该母公司以土地使用权对其全资子公司进行增资的交易不具有商业实质。 本案例中，母公司以土地使用权对其全资子公司进行增资不具有商业实质，应以换出土地使用权的账面价值为基础确定长期股权投资的成本。 西游公司会计处理： 借：长期股权投资2900万 累计摊销 100万 贷：无形资产 3000万 玉兔公司会计处理： 本案例中，母公司投入的土地使用权，子公司应当按照投资协议约定的公允价值8000万元确定取得的成本：假设计入实收资本5000万，其他计入资本公积。 借：无形资产 8000 贷：实收资本 5000 资本公积 3000 税务处理： 如果按照直接销售，则为一般性税务处理，西游公司确认所得=8000-2900=5100万，玉兔公司以8000万为计税基础。 方案二：5年递延模式（116号文） 2025年，西游股份公司（非房地产）企业，把自己的无形资产（土地）投资到玉兔公司，此土地原值3000万，累计摊销100万，公允价值8000万， 会计处理：（同方案一，不再重复） 税务处理：116号文递延纳税处理 西游公司税务
假设2028年，西游股份有限公司将持有100%的玉兔公司，转让给吴刚有限公司。西游公司取得桂花有限公司价款8000万，桂花有限公司持有玉兔公司100%股权。 西游公司会计处理： 借：银行存款 8000万 贷：长期股权投资 2900万 投资收益 5100万 西游公司税务处理： 2028年长投计税基础=6980万，长投会计成本=2900万。税法所得=8000-6980=1020万，会计所得=5100万，所以纳税调减4080万。 方案三：资产划转 2025年，西游股份公司（非房地产）企业，把自己的无形资产（土地）划转给玉兔公司，此土地原值3000万，累计摊销100万，公允价值8000万， 会计处理： 西游公司会计处理： 借：长期股权投资 2900万 累计摊销 100万 贷：无形资产 3000万 玉兔公司会计处理： 本案例中，母公司投入的土地使用权，子公司应当按照投资协议约定的公允价值8000万元确定取得的成本：假设计入实收资本5000万，其他计入资本公积。 借：无形资产 8000 贷：实收资本 5000 资本公积 3000 税务处理： 适用特殊性税务处理，则西游公司不确认所得，玉兔公司以2900万作为土地的计税基础。此种资产划转，适用母子公司之间，子公司与子公司之间，适用范围比59号文窄，但是适用条件比较宽松，没有59号文的资产比例50%，非股权支付85%的限制。 方案四：59号文模式 会计处理（会计处理同上） 所得税处理： 如果采用59号文的特殊性税务处理，则西游公司不确认所得，玉兔公司以2900万作为土地的计税基础。相比较109号文，59号文西游公司和玉兔公司不一定是关联企业，范围比109号广。但是59号文受资产比例50%，非股权支付比例85%的限制。 三：分析与总结
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