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何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师 财税代理平台是提供代理记账、纳税申报、发票领取、发票开具等一系列服务的平台，会根据客户提供的合同等相关凭证记账，收受或对外开具相应的发票。但有些客户可能会编造虚假交易信息，蒙骗财税代理平台，让财税代理平台为其代理记账，并对外虚开增值税专用发票。如果案发，财税代理平台也会卷入虚开增值税专用发票的刑事风险当中。 那么，在此种情况下，财税代理平台是否要对虚开增值税专用发票的行为承担刑事责任？客户与财税代理平台之间的责任应如何划分？ 一、基本案情 2018年12月29日，被告人张某某利用他人身份在安徽省固镇县注册成立安徽A网络科技有限公司（以下简称“A公司”）。2019年7月，被告人张某某在无实际经营的情况下，向浙江B文化传媒有限公司（以下简称“B公司”）开具279份增值税专用发票，税额167.242086万元；向北京C网络科技有限公司（以下简称C公司）开具198份增值税专用发票，税额115万元。 另查，2019年12月9日，桐乡市xxx梧桐派出所民警电话通知张某某次日上午至派出所调查取证，后经网上查询发现其为固镇县xxx网上逃犯，将其抓获。 二、一审判决 被告人张某某违反国家税收征管和发票管理规定，在开票单位和受票单位无真实交易的情况下，明知他人用于抵扣税款，为他人虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。对于被告人张某某将B公司所涉及的进项税额转出的一节事实，可酌情予以从轻处罚。被告人归案后未能如实供述自己的罪行，当庭亦未能如实供述主要犯罪事实，依法不能认定为坦白。关于被告人张某某提出的A公司有实际业务、由吴某负责的辩解意见，经查，根据证人吴某、王某、金某1、强某、解某、董某等人的证言，A公司的税票情况，蚌埠市D企业管理服务有限公司出具的说明等证据，能够证实被告人张某某系A公司的实际控制人，该公司无实际经营业务，进销项严重不符，现有证据能够证实被告人明知受票方以抵扣，即骗取税款为目的，对于该部分的虚开，本院予以认定，对于其他税额，暂不予认定。关于被告人及辩护人提出的由第三方平台承担责任的意见，经查，平台系根据被告人提供的需求信息开具税票，仅提供税务服务，信息提供人员应当确保信息的真实性。关于被告人及辩护人提出的辩解及辩护意见，与在案证据明显不符，不予采纳。综上，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一、三款、第五十二条、第五十三条之规定，判决如下：被告人张某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币二十万元。 三、上诉及辩护意见 1.张某某上诉提出： （1）一审未将A公司作为单位犯罪处理，遗漏了被告人； （2）其不具有骗取国家税款的故意。第三方平台对开票具有决定权，是真正实施开票的行为人； （3）其在审查起诉和一审庭审期间供述了主要犯罪事实，认罪认罚，应认定其构成坦白； （4）即便其构成犯罪，但税额167万元已经转出，未给国家造成税款损失，其虚开的税额115万元属于从犯，原判未充分考虑上述情节，量刑畸重。原判未做到证据确实充分，请求改判其无罪。 2.其辩护人辩护提出： （1）原判对该案是单位犯罪还是个人犯罪的认定上没有查清； （2）张某某只应承担A公司虚开行为直接责任人的责任，且应当负次要责任； （3）A公司给B公司虚开的增值税专用发票做了进项转出，不应认定为犯罪。即便认定为犯罪，也应当按照未遂犯量刑； （4）张某某无前科，主观恶性不深，获利较少，愿意上缴违法所得，自愿认罪，且身体状况较差，请求对其减轻判处三年以下有期徒刑并适用缓刑。 四、二审说理 针对上诉人的上诉理由和辩护人的辩护意见，综合分析评判如下： 1.关于该案是否属于单位犯罪及张某某所应承担的责任。经查，个人为进行违法犯罪活动而设立的公司实施犯罪的，或者公司设立后，以实施犯罪为主要活动的，不以单位犯罪论处。根据证人吴某、王某、金某1、强某、解某、董某等人的证言，A公司的税票情况，蚌埠市D企业管理服务有限公司出具的说明等证据，能够证实被告人张某某系A公司的实际控制人，该公司无实际经营业务，主要从事虚开增值税专用发票违法犯罪活动，不能认定为单位犯罪。张某某应承担个人犯罪的全部责任。 2.关于第三方平台是否应承担责任。经查，平台系根据上诉人提供的需求信息开具税票，仅提供税务服务，信息提供人员张某某应当确保信息的真实性。张某某应承担虚开增值税专用发票的全部责任。 3.张某某归案后未能如实供述自己的罪行，一审当庭亦未能如实供述主要犯罪事实，依法不能认定为坦白。 4.原判考虑到张某某将B公司所涉及的进项税额转出的事实，已经对其从轻处罚。 5.原判综合考虑上诉人张某某的犯罪事实、情节，已经对其从轻处罚。综上，上诉人的上诉理由及辩护人的辩护意见均不能成立。 五、二审裁判 本院认为，上诉人张某某违反国家税收征管和发票管理规定，在开票单位和受票单位无真实交易的情况下，明知他人用于抵扣税款，为他人虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。对于张某某将B公司所涉及的进项税额转出的事实，可酌情从轻处罚。原判事实清楚，定性准确，量刑适当，审判程序合法，上诉人的上诉理由及辩护人的辩护意见不予采纳。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第一款第（一）项之规定，裁定如下：驳回上诉，维持原判。 |
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