 建筑业营改增试点，业内人士普遍担心外购的混凝土、碎石、砖瓦等因实行简易征收而抵扣不足，甲供材料因无法抵扣会造成税负上升，以致全面营改增试点规定，对甲供工程、清包工方式（以下简称甲供工程）根据等可以选择按简易计税方法计税。其实，建筑业只要改变业务流程也是可以节税的。下面通过几个案例进行说明。 一、 利用“低征高抵”节税 表明上看，甲供工程按简易计税办法计税“够本”，其实不然，有时还比包工包料一般计税办法计税的税负高呢。简易计税办法计税比包工包料一般计税办法计税的税负高，原因就是材料的抵扣率为17%，征收的税率只有11%，属低征高抵，会产生一个留抵税额，与此同时，包工包料一般计税办法计税时其人工费、管理费或者其他费（以下简易人工费）却由3%变成11%，有一个上升的税额，它们之间有一个盈亏平衡点。 下面计算它们的盈亏平衡点。设材料的金额为x（不含17%的增值税），人工费金额为y（不含3%的增值税），包工包料一般计税办法计税的应纳税=销项税额—进项税额={[x（1+17%）+ y（1+3%）] ÷（1+11%）×11%-x×17%；人工费按简易计税办法计税应纳税= y×3%，令上述应纳税相等，即{[x（1+17%）+ y（1+3%）] ÷（1+11%）×11%-x×17%= y×3%，计算出x=1.2 y，也就是说当材料金额大于人工费1.2倍时，采用包工包料的税负低，反之则相反。如何将甲供工程转变为包工包料工程，方法也很简单，一种是将甲供工程变成甲供材料，即发包方向施工方开具增值税专用发票，将甲供工程变成甲方供应材料。二是采用代购货物即可取得抵扣凭证，政策依据《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]026号）第五条规定:凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。1、受托方不垫付资金；2、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 例如，永兴建筑公司承接安装火龙化工厂一个免税货物的生产设备，设备金额2000万元（不含税），安装费1000万元（不含税）。 如采用甲供工程，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第七项规定，1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 永兴建筑公司应纳增值税为30万元（1000万元×3%）。 如果纳税人换个方法，由火龙化工厂向永兴建筑公司销售设备并开具增值税专用发票，永兴建筑公司取得的进项税额为340万元，包工包料工程就按一般计税办法计税。建筑服务的销售额为=[2000（1+17%）+1000）（1+3%）] ÷（1+11%）=3036万元，销项税额为334万元（3036万元×11%），进项税额为340万元，应纳税为-6万元（334万元-340万元），甲供材料比甲供工程节约税金36万元。 二、委托加工不妨一试 由于建筑所用沙石、混凝土、砖瓦等采用的是简易计税办法计税，建筑业外购材料通常抵扣不足，纳税人可以采用委托加工方式提高材料的抵扣，如外购混凝土，不如直接从水泥企业购买水泥，这样可以获得17%的抵扣，委托混凝土企业加工混凝土，而混凝土企业可以抵扣水电、沙石等辅助材料，税负也不会高。 三、自建搅拌站不错的选择 建筑企业可以自己建立搅拌站，这样搅拌站的进项税可以扣，相应的材料如水泥及电力都能足额抵扣，这样就可降低税负。 |
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